事项6
2014-11-03 22:10:26 来源：
正保股份有限公司系上市公司（以下简称正保公司），为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。正保公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。
正保公司2×13年度所得税汇算清缴于2×14年4月28日完成。正保公司2×13年度财务会计报告经董事会批准于2×14年4月25日对外报出，实际对外公布日为2×14年4月30日。
正保公司财务负责人在日后期间对2×13年度财务会计报告进行复核时，对以下交易或事项的会计处理有疑问：
（1）B公司为正保公司的第二大股东，持有正保公司20%的股份，共1 800万股。因B公司欠正保公司 3 000万元，逾期未偿还，正保公司于2×13年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的正保公司法人股。同年9月29日，人民法院向正保公司送达民事裁定书同意上述申请。
正保公司于9月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2×13年12月31日，此案尚在审理中。正保公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持正保公司股份的处置收入中收回全部欠款，正保公司调整了应交所得税费用。
正保公司于2×13年12月31日进行会计处理如下：
借：其他应收款 3 000
贷：营业外收入 3 000
（2）10月15日，正保公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：
该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。
10月15日，正保公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；正保公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，正保公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。税法规定，收入的确认原则与会计规定相同。
正保公司的会计处理如下：
借：银行存款234
贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额）34
借：主营业务成本 140
贷：库存商品 140
（3）8月12日，正保公司为研制新产品，在新产品研究阶段发生材料费、人员工资等500万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销100万元，记入管理费用。对于涉及的所得税影响，正保公司作了以下会计处理：
借：所得税费用 100
贷：递延所得税负债 100
（4）12月1日，正保公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售—批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；正保公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
12月5日，正保公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，正保公司的安装工作尚未结束。
假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。
正保公司的会计处理如下：
借：银行存款 585
贷：主营业务收入500
应交税费——应交增值税（销项税额）85
借：主营业务成本350
贷：库存商品 350
（5）9月6日因金融危机影响，正保公司对现有生产线进行整合，决定从2×14年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原来某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并与当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为10％，12人接受的概率为30％，15人接受的概率为60％。
正保公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，2008年对该事项的处理是：
借：制造费用150
贷：预计负债 150
期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。
（6）12月1日，正保公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，正保公司于2×14年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。
12月1日，正保公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。税法规定，税法与会计确认收入和成本的条件相同，此前会计核算的应交所得税和税法规定一致。
正保公司的会计处理如下：
借：银行存款 819
贷：主营业务收入 700
应交税费——应交增值税（销项税额）119
借：主营业务成本600
贷：库存商品 600
要求：
（1）逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确（分别注明其序号即可）；
（2）对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录；
（3）计算填列利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）
【正确答案】（1）所有的交易或事项的会计处理都不正确。
（2）对第一个事项：
借：以前年度损益调整——营业外收入 3 000
贷：其他应收款 3 000
借：应交税费——应交所得税 750
贷：以前年度损益调整——所得税费用 750
借：利润分配——未分配利润 2 250
贷：以前年度损益调整 2 250
借：盈余公积 225
贷：利润分配——未分配利润225
对第二个事项：
借：以前年度损益调整——主营业务收入200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
贷：预收账款234
借：库存商品140
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 140
借：应交税费——应交所得税15
贷：以前年度损益调整——所得税费用15
借：利润分配——未分配利润 45
贷：以前年度损益调整45
借：盈余公积 4.5
贷：利润分配——未分配利润 4.5
对第三个事项：
借：以前年度损益调整——管理费用 400
累计摊销 100
贷：无形资产 500
借：递延所得税负债 100
贷：以前年度损益调整——所得税费用 100
借：利润分配——未分配利润300
贷：以前年度损益调整300
借：盈余公积30
贷：利润分配——未分配利润 30
对第四个事项：
借：以前年度损益调整——主营业务收入 500
贷：预收账款500
借：发出商品 350
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 350
所得税费用的调整：
由于预收账款的账面价值为500万元，其计税基础为0，所以产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和所得税费用的影响。同时存货部分由于其账面价值350万元和计税基础0不同，会产生应纳税暂时性差异350万元，所以调整分录为：
借：递延所得税资产 125（500×25％）
贷：以前年度损益调整——所得税费用 37.5
递延所得税负债 87.5（350×25％）
借：利润分配——未分配利润112.5
贷：以前年度损益调整112.5
借：盈余公积 11.25
贷：利润分配——未分配利润11.25
对第五个事项：
辞退福利应该通过应付职工薪酬科目核算，并且无论辞退的是哪个部门的员工，都应该通过“管理费用”核算。
最有可能接受辞退计划的职工人数＝10×10％＋12×30％＋15×60％＝13.6（人）
预计补偿总额＝13.6×10＝136（万元）
更正分录为
借：以前年度损益调整——管理费用 136
预计负债 150
贷：库存商品 150
应付职工薪酬——辞退福利 136
借：应交税费——应交所得税 (136*25%)34
贷：以前年度损益调整——所得税费用34
借：利润分配——未分配利润102
贷：以前年度损益调整102
借：盈余公积10.2
贷：利润分配——未分配利润 10.2
对第六个事项：
借：以前年度损益调整——主营业务收入 700
贷：其他应付款700
借：发出商品600
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 600
借：以前年度损益调整——财务费用 8（40/5）
贷：其他应付款 8
借：利润分配——未分配利润 108
贷：以前年度损益调整 108
借：盈余公积 10.8
贷：利润分配——未分配利润 10.8
（3）调整利润表及所有者权益变动表的相关项目的金额。
2×13年利润表中“本期金额”栏目中：
营业收入减少1 400万元
营业成本减少1 090万元
管理费用增加536万元
财务费用增加8万元
营业外收入减少3000万元
所得税 费用减少936.5万元
净利润减少2917.5万元
2×13年所有者权益变动表中“本年金额”栏目中：
提取盈余公积项目中盈余公积一栏减少291.75万元
提取盈余公积项目中未分配利润一栏增加291.75万元
【答案解析】
【提问内容】正保公司2×13年度所得税汇算清缴于2×14年4月28日完成。正保公司2×13年度财务会计报告经董事会批准于2×14年4月25日对外报出，实际对外公布日为2×14年4月30日。
正保公司财务负责人在日后期间对2×13年度财务会计报告进行复核时，对以下交易或事项的会计处理有疑问：
（1）B公司为正保公司的第二大股东，持有正保公司20%的股份，共1 800万股。因B公司欠正保公司 3 000万元，逾期未偿还，正保公司于2×13年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的正保公司法人股。同年9月29日，人民法院向正保公司送达民事裁定书同意上述申请。
正保公司于9月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2×13年12月31日，此案尚在审理中。正保公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持正保公司股份的处置收入中收回全部欠款，正保公司调整了应交所得税费用。
正保公司于2×13年12月31日进行会计处理如下：
借：其他应收款 3 000
贷：营业外收入 3 000
（2）10月15日，正保公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：
该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。
10月15日，正保公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；正保公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，正保公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。税法规定，收入的确认原则与会计规定相同。
正保公司的会计处理如下：
借：银行存款234
贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额）34
借：主营业务成本 140
贷：库存商品 140
（3）8月12日，正保公司为研制新产品，在新产品研究阶段发生材料费、人员工资等500万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销100万元，记入管理费用。对于涉及的所得税影响，正保公司作了以下会计处理：
借：所得税费用 100
贷：递延所得税负债 100
（4）12月1日，正保公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售—批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；正保公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
12月5日，正保公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，正保公司的安装工作尚未结束。
假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。
正保公司的会计处理如下：
借：银行存款 585
贷：主营业务收入500
应交税费——应交增值税（销项税额）85
借：主营业务成本350
贷：库存商品 350
（5）9月6日因金融危机影响，正保公司对现有生产线进行整合，决定从2×14年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原来某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并与当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为10％，12人接受的概率为30％，15人接受的概率为60％。
正保公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，2008年对该事项的处理是：
借：制造费用150
贷：预计负债 150
期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。
（6）12月1日，正保公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，正保公司于2×14年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。
12月1日，正保公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。税法规定，税法与会计确认收入和成本的条件相同，此前会计核算的应交所得税和税法规定一致。
正保公司的会计处理如下：
借：银行存款 819
贷：主营业务收入 700
应交税费——应交增值税（销项税额）119
借：主营业务成本600
贷：库存商品 600
要求：
（1）逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确（分别注明其序号即可）；
（2）对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录；
（3）计算填列利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）
【正确答案】（1）所有的交易或事项的会计处理都不正确。
（2）对第一个事项：
借：以前年度损益调整——营业外收入 3 000
贷：其他应收款 3 000
借：应交税费——应交所得税 750
贷：以前年度损益调整——所得税费用 750
借：利润分配——未分配利润 2 250
贷：以前年度损益调整 2 250
借：盈余公积 225
贷：利润分配——未分配利润225
对第二个事项：
借：以前年度损益调整——主营业务收入200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
贷：预收账款234
借：库存商品140
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 140
借：应交税费——应交所得税15
贷：以前年度损益调整——所得税费用15
借：利润分配——未分配利润 45
贷：以前年度损益调整45
借：盈余公积 4.5
贷：利润分配——未分配利润 4.5
对第三个事项：
借：以前年度损益调整——管理费用 400
累计摊销 100
贷：无形资产 500
借：递延所得税负债 100
贷：以前年度损益调整——所得税费用 100
借：利润分配——未分配利润300
贷：以前年度损益调整300
借：盈余公积30
贷：利润分配——未分配利润 30
对第四个事项：
借：以前年度损益调整——主营业务收入 500
贷：预收账款500
借：发出商品 350
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 350
所得税费用的调整：
由于预收账款的账面价值为500万元，其计税基础为0，所以产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和所得税费用的影响。同时存货部分由于其账面价值350万元和计税基础0不同，会产生应纳税暂时性差异350万元，所以调整分录为：
借：递延所得税资产 125（500×25％）
贷：以前年度损益调整——所得税费用 37.5
递延所得税负债 87.5（350×25％）
借：利润分配——未分配利润112.5
贷：以前年度损益调整112.5
借：盈余公积 11.25
贷：利润分配——未分配利润11.25
对第五个事项：
辞退福利应该通过应付职工薪酬科目核算，并且无论辞退的是哪个部门的员工，都应该通过“管理费用”核算。
最有可能接受辞退计划的职工人数＝10×10％＋12×30％＋15×60％＝13.6（人）
预计补偿总额＝13.6×10＝136（万元）
更正分录为
借：以前年度损益调整——管理费用 136
预计负债 150
贷：库存商品 150
应付职工薪酬——辞退福利 136
借：应交税费——应交所得税 (136*25%)34
贷：以前年度损益调整——所得税费用34
借：利润分配——未分配利润102
贷：以前年度损益调整102
借：盈余公积10.2
贷：利润分配——未分配利润 10.2
对第六个事项：
借：以前年度损益调整——主营业务收入 700
贷：其他应付款700
借：发出商品600
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 600
借：以前年度损益调整——财务费用 8（40/5）
贷：其他应付款 8
借：利润分配——未分配利润 108
贷：以前年度损益调整 108
借：盈余公积 10.8
贷：利润分配——未分配利润 10.8
（3）调整利润表及所有者权益变动表的相关项目的金额。
2×13年利润表中“本期金额”栏目中：
营业收入减少1 400万元
营业成本减少1 090万元
管理费用增加536万元
财务费用增加8万元
营业外收入减少3000万元
所得税 费用减少936.5万元
净利润减少2917.5万元
2×13年所有者权益变动表中“本年金额”栏目中：
提取盈余公积项目中盈余公积一栏减少291.75万元
提取盈余公积项目中未分配利润一栏增加291.75万元
【答案解析】
老师，您好，关于这一题的第6事项
既然当初确认收入和成本，那么对利润应当确认应交税费和所得税费用，然后在日后期间发现不能确认为收入，同时税法也说明与会计一致，不能确认为收入，那么对当初计提的应交税费和所得税费用不应该冲回吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
税法规定，税法与会计确认收入和成本的条件相同，既然正确的做法是会计不确认收入和成本，那么税法也是这么认为的，所以应纳税所得额进行调整的时候，是对这个收入和成本金额扣减了的，应交税费原来的处理是正确的
学习愉快！
【提问内容】老师可以这样理解吗：
事项二，因为尚未开出增值税票，所以税法上是不交税的，而错误的会计处理是交了税的，所以调整了所得税 借：应交税费——应交所得税15
贷：以前年度损益调整15 这样以后就与税法一致了。
事项六，因为已开出增值税票，税法上是交税的，但是会计上售后回购是不确认收入的，有差异，而错误的会计处理恰好是交了所得税的，所以本题最后是不需要调整所得税的，正好与税法一致了。
【回复内容】您的问题答复如下：
事项二理解正确、
事项六这里
理解有误，这里事项6税法规定，税法与会计确认收入和成本的条件相同，既然正确的做法是会计不确认收入和成本，那么税法也是这么认为的，所以应纳税所得额进行调整的时候，是对这个收入和成本金额扣减了的，应交税费原来的处理是正确的
学习愉快！
【提问内容】老师，您好！
事项6中没有涉及调整企业所得税，是不是可以这样理解，因税法与会计确认收入和成本的条件相同，企业在计算企业所得税时，事项6的收入、成本没有计入税收口径的利润总额，企业没有对这笔业务交企业所得税，所以事项6就不用调整企业所得税了。
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，理解正确。
【提问内容】老师，第六个业务如果企业的会计处理都是错误的，在计算应纳税所得额时又怎么可能会是对的，肯定会对这部分收入抵掉成本的部分交了税啊，所以我认为在调整时还是要把当初多交的所得税冲回来啊？
【回复内容】您的问题答复如下：
对这里题目中没有明确说明税法的处理，则认为应交所得税计算是正确的，即税法对此售后回购事项，是计入纳税所得的。
因售后回购事项，涉及资产负债比较多，所以一般不考虑所得税的调整，除非题目有明确要求，您了解一下。
【提问内容】
我也觉得第六个业务涉到及收入支出了,肯定就会涉及到应交所得税,怎么就不调整呢?
老师,这类题有没有什么窍门,能看出应交税费-应交所得税 什么时候调整,什么时候不调整?
【回复内容】您的问题答复如下：
这里税法与会计确认收入和成本的条件相同，计算应纳税所得额的时候，事项6的收入、成本没有计入应纳税所得额，企业没有对这笔业务交企业所得税，所以事项6就不用调整企业所得税了。
【提问内容】老师,这类题有没有什么窍门,能看出应交税费-应交所得税 什么时候调整,什么时候不调整?
（回复）一般情况下，主要是看企业原来税法上是否与会计上一致，如果是一致的，那么会计上原来的处理错误了，就意味着企业税法上应交所得税的就是也有误，也需要调整应交所得税，否则一般不需要调整。
【教师154回答】 【教师150审核】 【我要纠错】 回复
老师，按你这回复，本题原会计与税法是一致的，那原会计处理是确认了收入和成本，这里是错误的，应该就意味着企业税法上应交所得税也有误，就要调应交所得税，可更正的会计处理中为什么没有调？
【回复内容】您的问题答复如下：
上面回答不合理。这里税法与会计确认收入和成本的条件相同，计算应纳税所得额的时候，事项6的收入、成本没有计入应纳税所得额，企业没有对这笔业务交企业所得税，所以事项6就不用调整企业所得税了。
【提问内容】1、因为题目提到税法与会计确认收入和成本的条件相同，所以不调整应交税费，是吗？如果没有这句活是不是要做应交税费-应该所得税的科目？
2、老师能不能总结下什么情况下要做应交税费-应交所得税科目？麻烦老师了
以前听课的时候，老师说只涉及损益，无暂时性永久性的调整报告年度的应交税费。做了这题发现涉及损益的也不调应交税费了，做的我很困惑，看着简单，做了全是错啊。
【回复内容】您的问题答复如下：
1.是的，您的理解正确。
2.一般情况下，日后调整事项涉及所得税调整的，有两种情况，一种是调整“应交税费——应交所得税”，一种是调整递延所得税资产或递延所得税负债。具体分析如下：
（1）如果企业日后调整事项涉及损益，且发生在所得税汇算清缴之前的，直接调整报告年度的“应交税费——应交所得税”；
（2）如果发生在所得税汇算清缴之后的，调减应交所得税就在“递延所得税资产”科目核算，调增应交所得税的在“递延所得税负债”科目核算。以销售退回发生在汇算清缴之后为例说明：汇算清缴之后发生的销售退回，不能冲减“应交税费――应交所得税”，但会计上冲掉了对应的资产，而税法上没有冲减，所以此时资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，所以应该确认相应的“递延所得税资产”。汇算清缴之后发生的销售退回，不能冲减“应交税费——应交所得税”，只有汇算清缴之前发生的销售退回，才能冲减“应交税费——应交所得税”。
但要注意，上述情况下不包括日后调整事项对暂时性差异的调整，如果是日后对暂时性差异的调整，则不管是发生在汇算清缴之前，还是发生在所得税汇算清缴之后，都是直接调整递延所得税资产或递延所得税负债的。
学习愉快！