甲上市公司为扩大生产经营规模,实现生产经营的互补,2013年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。除特别注明外,产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下:
(1)2013年1月1日,甲公司通过发行1500万普通股(每股面值1元,市价为6元)取得了乙公司80%的股权,并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。甲公司此次股票发行过程中发生发行费用50万元。
①合并前,甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2013年1月1日,乙公司各项可辨认资产、负债中,除一项管理用固定资产和一批存货公允价值与账面价值不等外,其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 项目 | 账面原价 | 已提折旧 | 公允价值 | 原预计使用年限 | 剩余使用年限 |
固定资产 | 1000万元 | 200万元 | 1200万元 | 10 | 8 |
存货 | 500万元 | - | 700万元 | - | - |
上述固定资产采用直线法计提折旧。上述存货 2013年末已对外出售40%。
乙公司可辨认净资产账面价值的总额为9000万元(见乙公司所有者权益简表)。
③乙公司2013年实现净利润1638万元,除实现净利润外,未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项,当年度也未向投资者分配利润。2013年12月31日所有者权益总额为10638万元(见乙公司所有者权益简表)。
乙公司所有者权益简表
单位:万元
项目 | 金额(2013年1月1日) | 金额(2013年12月31日) |
实收资本 | 4000 | 4000 |
资本公积 | 2000 | 2000 |
盈余公积 | 1000 | 1163.8 |
未分配利润 | 2000 | 3474.2 |
合计 | 9000 | 10638 |
(2)2013年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下:
①4月21日,甲公司以每件7万元的价格自乙公司购入100件A商品,款项于6月30日支付,乙公司A商品的成本为每件5万元。至2013年12月31日,该批商品已售出60%,销售价格为每件9万元。
②7月1日,乙公司公开发行5年期公司债券10万份,债券票面价值总额为1200万元,票面年利率为6%,到期一次还本付息,发行价格为1200万元。甲公司于当日按发行价格购入5万份,取得后作为持有至到期投资核算(假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用)。假定甲、乙公司对该项债券适用的实际利率均为6%;乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用。
③6月29日,乙公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产使用,该产品在乙公司的成本为1200万元,销售给甲公司的不含税售价为1440万元,甲公司将该资产运回时,发生运杂费、保险费等共计20万元。甲公司取得该固定资产后,预计使用年限为10年,按照年限平均法计提折旧,预计净残值为0,假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。
至2013年12月31日,甲公司尚未支付该购入设备款1684.8万元,乙公司对该项应收账款计提坏账准备72万元。
④1月1日,甲公司与乙公司签订协议,自当日起有偿使用乙公司的某块场地,使用期1年,使用费用为120万元,款项于当日支付,乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
(3)其他有关资料
①假定该项合并属于应税合并。
②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。
③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用,双方的所得税税率均为25%。
要求:
(1)判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并),并说明原因。
(2)确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本,并编制确认长期股权投资的会计分录。
(3)确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
(4)编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录;答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】(1)判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并),并说明原因。
属于非同一控制下企业合并,因为甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。
(2)确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本,并编制确认长期股权投资的会计分录。
长期股权投资的初始投资成本=1500×6=9000(万元)。
借:长期股权投资 9000
贷:股本 1500
资本公积——股本溢价 7500
借:资本公积——股本溢价 50
贷:银行存款 50
(3)确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
2013年年末长期股权投资的账面价值为9000万元。
(4)编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
①对子公司报表进行调整:
借:固定资产 400(1200-800)
存货 200(700-500)
贷:资本公积 600
借:管理费用 50[(1200-800)/8]
营业成本 80[(700-500)×40%]
贷:固定资产 50
存货 80
②对内部交易进行抵销:
a.借:营业收入 700(100×7)
贷:营业成本 700
借:营业成本 80
贷:存货 80[(7-5)×40]
借:递延所得税资产 20(80×25%)
贷:所得税费用 20
b.借:应付债券 618 [600+600×6%×(6/12)]
贷:持有至到期投资 618
借:投资收益 18[600×6%×(6/12)]
贷:财务费用 18
c.借:营业收入 1440
贷:营业成本 1200
固定资产 240
借:固定资产 12[240/10×(6/12)]
贷:管理费用 12
借:递延所得税资产 57[(240-12)×25%]
贷:所得税费用 57
借:应付账款 1684.8
贷:应收账款 1684.8
借:应收账款 72
贷:资产减值损失 72
借:所得税费用 18(72×25%)
贷:递延所得税资产 18
d.借:营业收入 120
贷:管理费用 120
③按权益法调整长期股权投资:
乙公司调整后的净利润=1638-50-80-80-(1440-1200)+12=1200(万元)
借:长期股权投资 960(1200×80%)
贷:投资收益 960
④长期股权投资与所有者权益的抵销:
借:实收资本 4000
资本公积 2600(2000+600)
盈余公积 1163.8(1000+1638×10%)
未分配利润——年末 3036.2(2000+1200-1638×10%)
商誉 1320(9000-9600×80%)
贷:长期股权投资 9960(9000+960)
少数股东权益 2160(10800×20%)
⑤投资收益与利润分配的抵销
借:投资收益 960(1200×80%)
少数股东损益 240(1200×20%)
未分配利润——年初 2000
贷:提取盈余公积 163.8(1638×10%)
未分配利润——年末 3036.2
【提问内容】
老师乙公司调整后的净利润怎么算的,能把每一涉及的科目写一下吗?
【回复内容】您的问题答复如下:
您看一下:
①对子公司报表进行调整:
借:固定资产 400(1200-800)
存货 200(700-500)
贷:资本公积 600
借:管理费用 50[(1200-800)/8]。。。。。。-50
营业成本 80[(700-500)×40%]。。。。。。-80
贷:固定资产 50
存货 80
②对内部交易进行抵销:
a.借:营业收入 700(100×7)
贷:营业成本 700
借:营业成本 80.。。。。。。。。。。。-80
贷:存货 80[(7-5)×40]
借:递延所得税资产 20(80×25%)
贷:所得税费用 20
b.借:应付债券 618 [600+600×6%×(6/12)]
贷:持有至到期投资 618
借:投资收益 18[600×6%×(6/12)]
贷:财务费用 18
c.借:营业收入 1440.。。。。。。。。。。。-1440
贷:营业成本 1200。。。。。。。。+1200
固定资产 240
借:固定资产 12[240/10×(6/12)]
贷:管理费用 12 .。。。。。。。。。+12
借:递延所得税资产 57[(240-12)×25%]
贷:所得税费用 57
借:应付账款 1684.8
贷:应收账款 1684.8
借:应收账款 72
贷:资产减值损失 72
借:所得税费用 18(72×25%)
贷:递延所得税资产 18
d.借:营业收入 120
贷:管理费用 120
③按权益法调整长期股权投资:
乙公司调整后的净利润=1638-50-80-80-(1440-1200)+12=1200(万元)
【提问内容】借:应收账款 72
贷:资产减值损失 72
老师:为什么在这里调整净利润的时候不调整“+资产减值损失 72”
请老师解释一下原因,详细一点?
【回复内容】您的问题答复如下:
因为这个资产减值损失是坏账准备对应的金额,这个本身并不属于未实现内部销售损益,所以不需要调整净利润。
【提问内容】
您的问题答复如下:
您看一下:
①对子公司报表进行调整:
借:固定资产 400(1200-800)
存货 200(700-500)
贷:资本公积 600
借:管理费用 50[(1200-800)/8]。。。。。。-50
营业成本 80[(700-500)×40%]。。。。。。-80
贷:固定资产 50
存货 80
贷:固定资产 50
是代替的累计折旧吗?
【回复内容】您的问题答复如下:
是的,如有问题继续探讨。祝您学习愉快!
【提问内容】
②对内部交易进行抵销:
a.借:营业收入 700(100×7)
贷:营业成本 700
借:营业成本 80
贷:存货 80[(7-5)×40]
老师:这是卖出去的40%比例吗?不懂
④长期股权投资与所有者权益的抵销:
借:实收资本 4000
资本公积 2600(2000+600)
盈余公积 1163.8(1000+1638×10%)
未分配利润——年末 3036.2(2000+1200-1638×10%)
商誉 1320(9000-9600×80%)
贷:长期股权投资 9960(9000+960)
少数股东权益 2160(10800×20%)
组成数分别是未分利润期初数+调整后净利润—本年提取的盈余公积,对吗?
③6月29日,乙公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产使用,该产品在乙公司的成本为1200万元,销售给甲公司的不含税售价为1440万元,甲公司将该资产运回时,发生运杂费、保险费等共计20万元。
老师:这里的20万元不用考虑吗?
【回复内容】您的问题答复如下:
1、是剩余的40件,(7-5)×40是剩余的40的未实现的利润,要抵消。
2、是的。
3、不用考虑,这个是支付给第三方的,不是集团内部的交易,不用考虑抵消处理。
【提问内容】
老师:1、针对资产相关的调整比例,我这样理解:原子公司账面价值与公允价值不一时,若有出售,调整用售出比例,或是已实现比例,所以本题用(700-500)*40%,若母子公司内部交易资产,用余下比例,未实现的资产比例调整,如本题用(7-5)*40对吗?
2、借:长期股权投资 9000
贷:股本 1500
资本公积——股本溢价 7500
借:资本公积——股本溢价 50
贷:银行存款 50
①对子公司报表进行调整:
借:固定资产 400(1200-800)
存货 200(700-500)
贷:资本公积 600
上面资本积只有600进入合并抵消分录调整,请问这是其他综合收益,明细科目是什么,为什么跟上面的资本公积不一起进入合并抵消呢?
【回复内容】您的问题答复如下:
1,是的,理解正确。
2,明细科目是其他资本公积。
上面资本公积是对母公司资本公积的调整,不是子公司的,所以不能抵销。
【提问内容】未分配利润
2000
3474.2
未分配利润给了年未数3474。2,为什么合并抵消分录的年未数不用这个?
【回复内容】您的问题答复如下:
这是子公司自己核算出的未分配利润,而合并集团角度是要对其调整的,即对子公司的净利润进行调整,按调整后的未分配利润予以抵销。
【提问内容】③按权益法调整长期股权投资:
乙公司调整后的净利润=1638-50-80-80-(1440-1200)+12=1200(万元)
借:长期股权投资 960(1200×80%)
贷:投资收益 960
为什么不包括减值?为什么说是跟坏账抵消?
【回复内容】您的问题答复如下:
因为资产减值损失是坏账准备抵消产生的,而该应收账款是内部债权债务,并不是实物资产,所以调整净利润时不需要考虑。
祝您学习愉快!