判断原因

甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2013年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：
（1）2013年1月1日，甲公司通过发行1500万普通股（每股面值1元，市价为6元）取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。甲公司此次股票发行过程中发生发行费用50万元。
①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2013年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债中，除一项管理用固定资产和一批存货公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

项目	账面原价	已提折旧	公允价值	原预计使用年限	剩余使用年限
固定资产	1000万元	200万元	1200万元	10	8
存货	500万元	－	700万元	－	－

上述固定资产采用直线法计提折旧。上述存货 2013年末已对外出售40%。
乙公司可辨认净资产账面价值的总额为9000万元（见乙公司所有者权益简表）。
③乙公司2013年实现净利润1638万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2013年12月31日所有者权益总额为10638万元（见乙公司所有者权益简表）。
乙公司所有者权益简表
单位：万元

项目	金额（2013年1月1日）	金额（2013年12月31日）
实收资本	4000	4000
资本公积	2000	2000
盈余公积	1000	1163.8
未分配利润	2000	3474.2
合计	9000	10638

（2）2013年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：
①4月21日，甲公司以每件7万元的价格自乙公司购入100件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件5万元。至2013年12月31日，该批商品已售出60%，销售价格为每件9万元。
②7月1日，乙公司公开发行5年期公司债券10万份，债券票面价值总额为1200万元，票面年利率为6%，到期一次还本付息，发行价格为1200万元。甲公司于当日按发行价格购入5万份，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。假定甲、乙公司对该项债券适用的实际利率均为6%；乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用。
③6月29日，乙公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产使用，该产品在乙公司的成本为1200万元，销售给甲公司的不含税售价为1440万元，甲公司将该资产运回时，发生运杂费、保险费等共计20万元。甲公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。
至2013年12月31日，甲公司尚未支付该购入设备款1684.8万元，乙公司对该项应收账款计提坏账准备72万元。
④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为120万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
（3）其他有关资料
①假定该项合并属于应税合并。
②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。
③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，双方的所得税税率均为25%。
要求：
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）

【提问内容】第一问，判断根据写：因为甲乙企业在合并前后没有受相同的最终控制方控制，是否可以

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【回复内容】您的问题答复如下：

也是可以的。加油。

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【提问内容】④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为120万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
这个是1月1日发生的事项，为什么还要加入2013年的分录里？

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【回复内容】您的问题答复如下：

题目中指出：（2）2013年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下： 所以这里是2013年1月1日，是要考虑的。

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【提问内容】借：应收账款 72
　　贷：资产减值损失 72
这笔分录涉及的损失不调整净利润吗？
还有对长期股权投资不将成本法调整成权益法的分录吗？

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【回复内容】您的问题答复如下：

1、只有内部形成真正资产时，内部交易形成实物资产，未实现内部销售利润，在由成本法转权益法时，要对净利润加以调整。内部债权债务不是真正的实物资产，所以对内部债权计提的减值损失也不需要调整净利润。

2、这笔明细科目结转的分录，考试时没有要求的话一般不用编制的。

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【提问内容】

分录中商誉1320（9000-9600*80%）9600哪来的？

少数股东权益2160（10800*20%）10800怎么来的？

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【回复内容】您的问题答复如下：

1、乙公司可辨认净资产账面价值的总额为9000万元+固定资产、存货的公允价值与账面价值的差额600。
2、10800=4000+2600+1163.8+3036.2 ，也就是下面分录中借方金额【不包括商誉】的汇总。

借：实收资本 4000
　　资本公积 2600（2000＋600）
　　盈余公积 1163.8（1000＋1638×10%）
　　未分配利润——年末 3036.2（2000＋1200－1638×10%）
　　商誉 1320（9000－9600×80%）
　　贷：长期股权投资 9960（9000＋960）
　　　　少数股东权益 2160（10800×20%）

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【提问内容】

9600=乙公司可辨认净资产账面价值总额9000+调整的固定资产和存货产生的资本公积600吗？

10800=调整后的净资产账面价值9600+调整后的净利润1200吗？

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【回复内容】您的问题答复如下：

老师在上面回复了，您看一下。

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【提问内容】

②对内部交易进行抵销：
a.借：营业收入 700（100×7）
　　　贷：营业成本 700
借：营业成本 80
　　贷：存货 80[（7－5）×40]
乙公司调整后的净利润＝1638－50－80－80－（1440－1200）＋12＝1200（万元)

老师在讲的串讲时不是说了不调顺销的嘛，这怎么又调了呢？

只有在计算权益法的调整时才是顺销逆销都调的呀

考试时怎么办。

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【回复内容】您的问题答复如下：

新规定：合并报表中，对于母公司与子公司之间的内部交易，逆流交易形成的未实现内部交易损益调整子公司净利润，顺流交易形成的未实现内部交易损益不调整子公司净利润，即逆流调、顺流不调。

就参加中级考试来说，教材没有进行更新，所以顺逆流交易都是要考虑的。

祝您学习愉快~ 

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【提问内容】答案③按权益法调整长期股权投资，老师，为什么要按权益法调整长期股权投

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【回复内容】您的问题答复如下：
因为合并报表中只承认权益法，所以在个别报表是成本法的情况下，编制合并报表的时候要将其调整为权益法来核算。

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【提问内容】老师：少数股东权益 2160（10800×20%），10800是怎么来的呀？

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【回复内容】您的问题答复如下：
10800是下面分录中借方红体字部分的汇总计算：

借：实收资本4000
　　资本公积2600（2000＋600）
　　盈余公积1163.8（1000＋1638×10%）
　　未分配利润3036.2（2000＋1200－1638×10%）
　　商誉 1320（9000－9600×80％）
　　贷：长期股权投资9960（9000＋960）
　　　　少数股东权益2160（10800×20％）

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【提问内容】

④长期股权投资与所有者权益的抵销：
借：实收资本 4000
　　资本公积 2600（2000＋600）
　　盈余公积 1163.8（1000＋1638×10%）
　　未分配利润——年末 3036.2（2000＋1200－1638×10%）
　　商誉 1320（9000－9600×80%）
　　贷：长期股权投资 9960（9000＋960）
　　　　少数股东权益 2160（10800×20%）

老师，这比分录的盈余公积可以分开写成

  盈余公积---年初 1000

          ----年末163.8（1638×10%）

可以吗？

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【回复内容】您的问题答复如下：

可以的，考试时如果没有要求的话就不用区分的。

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【提问内容】老师，固定资产的入账价值为什么是1440，为什么不是1440+20=1460，这个运杂费为什么不加进来啊？

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【回复内容】您的问题答复如下：

20是计入固定资产成本中的，但其是支付给集团以外的企业的，不用考虑抵消的处理。

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