关于可供出售金融资产
2014-11-03 22:08:22 来源：
甲公司为一家制造业企业，2013年至2016年发生如下与金融资产相关的事项：
（1）2013年1月1日，为提高闲置资金的使用率，甲公司购入乙公司当日发行的债券50万份，支付价款4751万元，另支付手续费44万元。该债券期限为5年，每份债券面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟一直持有该债券，直至该债券到期。经计算，该债券的实际年利率为7%。
（2）甲公司取得该项债券时，将其划分为可供出售金融资产核算，并采用公允价值进行后续计量。
相关账务处理为：
借：可供出售金融资产——成本 5000
贷：银行存款 4795
可供出售金融资产——利息调整 205
（3）2013年12月31日，该债券的公允价值为5100万元。甲公司的相关处理为：
借：应收利息 300
可供出售金融资产——利息调整 35.65
贷：投资收益 335.65
借：银行存款 300
贷：应收利息 300
借：可供出售金融资产——公允价值变动 269.35
贷：资本公积——其他资本公积 269.35
（4）2014年12月1日，甲公司的总会计师审核时对上述处理提出异议，认为应将购入乙公司债券作为持有至到期投资核算，并要求相关人员对2013年错误处理编制差错更正分录，2014年年末该债券的公允价值为5200万元。
（5）2015年12月31日，根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回，但未来2年中每年仅能从乙公司取得利息200万元。
（6）2016年1月1日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券交易所出售乙公司债券30万份，当日，每份乙公司债券的公允价值为95元，并将剩余债券全部重分类为可供出售金融资产。
不考虑所得税等因素。（P/A，7%，2）＝1.8080；（P/S，7%，2）＝0.8734
要求：
（1）根据资料（1）～（4），判断甲公司2013年的相关处理是否正确，如不正确作出更正分录，并作出甲公司2014年相关会计处理；
（2）作出2015年甲公司与上述债券相关的会计处理，并计算确定甲公司对该债券应计提的减值准备金额；
（3）编制甲公司2016年1月1日的相关会计分录。
【回复内容】您的问题答复如下：
这里不能写明细科目的，如果写成本明细科目的话其金额就是2000，这里的1900实际是可供出售金融资产的账面价值。
【提问内容】老师,持有至到期投资可以转换为可供出售金融资产,反过来也可以转换吗?
【回复内容】您的问题答复如下：
也是可以的，但要符合一定的条件，教材没有涉及，掌握到知道可以转换就可以了。
【提问内容】1.2014年年末该债券的公允价值为5200万元。
老师,这个条件没用,为什么
【回复内容】您的问题答复如下：
因为持有至到期投资的后续计量是摊余成本，不考虑公允价值变动。
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
这里可以写明细，但是教材上这里是直接按照剩余的公允价值直接计入可供出售金融资产的。所以可以写明细也可以不写。
【提问内容】1、老师 这里算减值时，为什么不算2年的利息费用折现，就算一年的，站在15年的角度，是预计未来的流量，包含本金和2年的利息折到现在，和账面价值比较呀？为什么只算一年的利息折现？
2、对于最后的从分类，讲义里的题在借方还有个公允价值变动，为什么这个题没有呢？应该是公允价值变动，对应贷方的资本公积呀？
【回复内容】您的问题答复如下：
1回答：2015年12月31日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值＝200×（P/A，7%，2）＋5000×（P/S，7%，2）＝200×1.8080＋5000×0.8734＝4728.6（万元）
这里的利息是两期的，不是一期。您看200×（P/A，7%，2），这里的2就是两期的利息、
2回答：这里是直接将公允价值计入了可供出售金融资产中没有区分——成本、公允价值变动明细。如果是写明细要写上。一般没有要求这里可以不写
【提问内容】怎么不是（p/f，7%，2）?
【回复内容】您的问题答复如下：
（P/S，7%，2） 就是（p/f，7%，2），意思是一样的，都是复利现值系数，用哪个都可以的。
【提问内容】请问最后转换为可供出售金融资产那里，为什么不转利息调整和减值准备
【回复内容】您的问题答复如下：
可供出售金融资产科目不用一一对应，直接将公允价值计入该科目即可，持有至到期投资的利息调整和减值准备都结转掉
学习愉快！
（1）2013年1月1日，为提高闲置资金的使用率，甲公司购入乙公司当日发行的债券50万份，支付价款4751万元，另支付手续费44万元。该债券期限为5年，每份债券面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟一直持有该债券，直至该债券到期。经计算，该债券的实际年利率为7%。
（2）甲公司取得该项债券时，将其划分为可供出售金融资产核算，并采用公允价值进行后续计量。
相关账务处理为：
借：可供出售金融资产——成本 5000
贷：银行存款 4795
可供出售金融资产——利息调整 205
（3）2013年12月31日，该债券的公允价值为5100万元。甲公司的相关处理为：
借：应收利息 300
可供出售金融资产——利息调整 35.65
贷：投资收益 335.65
借：银行存款 300
贷：应收利息 300
借：可供出售金融资产——公允价值变动 269.35
贷：资本公积——其他资本公积 269.35
（4）2014年12月1日，甲公司的总会计师审核时对上述处理提出异议，认为应将购入乙公司债券作为持有至到期投资核算，并要求相关人员对2013年错误处理编制差错更正分录，2014年年末该债券的公允价值为5200万元。
（5）2015年12月31日，根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回，但未来2年中每年仅能从乙公司取得利息200万元。
（6）2016年1月1日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券交易所出售乙公司债券30万份，当日，每份乙公司债券的公允价值为95元，并将剩余债券全部重分类为可供出售金融资产。
不考虑所得税等因素。（P/A，7%，2）＝1.8080；（P/S，7%，2）＝0.8734
要求：
（1）根据资料（1）～（4），判断甲公司2013年的相关处理是否正确，如不正确作出更正分录，并作出甲公司2014年相关会计处理；
（2）作出2015年甲公司与上述债券相关的会计处理，并计算确定甲公司对该债券应计提的减值准备金额；
（3）编制甲公司2016年1月1日的相关会计分录。
【正确答案】（1）①甲公司2013年的相关处理不正确。甲公司在取得乙公司债券时，应将其划分为持有至到期投资，因为甲公司对该项债券投资，有意图、有能力持有至到期。
2014年甲公司应编制的更正分录为：
借：持有至到期投资——成本 5000
可供出售金融资产——利息调整 205
贷：可供出售金融资产——成本 5000
持有至到期投资——利息调整 205
借：持有至到期投资——利息调整 35.65
贷：可供出售金融资产——利息调整 35.65
借：资本公积——其他资本公积 269.35
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 269.35
②计提2014年的利息：
借：应收利息 300
持有至到期投资——利息调整 38.15
贷：投资收益 338.15（4795＋35.65）×7%
借：银行存款 300
贷：应收利息 300
（2）①计提2015年的利息：
借：应收利息 300
持有至到期投资——利息调整 40.82
贷：投资收益 340.82[（4795＋35.65＋38.15）×7%]
借：银行存款 300
贷：应收利息 300
②减值前持有至到期投资的账面价值＝4795＋35.65＋38.15＋40.82＝4909.62（万元）；2015年12月31日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值＝200×（P/A，7%，2）＋5000×（P/S，7%，2）＝200×1.8080＋5000×0.8734＝4728.6（万元）；因该项持有至到期投资的账面价值大于其未来现金流量现值，所以该项金融资产发生了减值，应计提的减值准备的金额＝4909.62－4728.6＝181.02（万元）。
账务处理为：
借：资产减值损失 181.02
贷：持有至到期投资减值准备 181.02
（3）2016年1月1日出售债券的分录：
借：银行存款 2850（30×95）
持有至到期投资——利息调整 54.23[（205－35.65－38.15－40.82）×30/50]
持有至到期投资减值准备108.61（181.02×30/50）
贷：持有至到期投资——成本（5000×30/50）3000
投资收益 12.84
剩余债券重分类为可供出售金融资产的分录：
借：可供出售金融资产 1900（95×20）
持有至到期投资——利息调整 36.15[（205－35.65－38.15－40.82）×20/50]
持有至到期投资减值准备 72.41（181.02×20/50）
贷：持有至到期投资——成本 2000（5000×20/50）
资本公积——其他资本公积 8.56
【提问内容】老师，如果剩余在债劵分为可供出售金融资产分录中，借：可供出售金融资产1900,要写明细分录，应该写什么呢？2014年甲公司应编制的更正分录为：
借：持有至到期投资——成本 5000
可供出售金融资产——利息调整 205
贷：可供出售金融资产——成本 5000
持有至到期投资——利息调整 205
借：持有至到期投资——利息调整 35.65
贷：可供出售金融资产——利息调整 35.65
借：资本公积——其他资本公积 269.35
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 269.35
②计提2014年的利息：
借：应收利息 300
持有至到期投资——利息调整 38.15
贷：投资收益 338.15（4795＋35.65）×7%
借：银行存款 300
贷：应收利息 300
（2）①计提2015年的利息：
借：应收利息 300
持有至到期投资——利息调整 40.82
贷：投资收益 340.82[（4795＋35.65＋38.15）×7%]
借：银行存款 300
贷：应收利息 300
②减值前持有至到期投资的账面价值＝4795＋35.65＋38.15＋40.82＝4909.62（万元）；2015年12月31日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值＝200×（P/A，7%，2）＋5000×（P/S，7%，2）＝200×1.8080＋5000×0.8734＝4728.6（万元）；因该项持有至到期投资的账面价值大于其未来现金流量现值，所以该项金融资产发生了减值，应计提的减值准备的金额＝4909.62－4728.6＝181.02（万元）。
账务处理为：
借：资产减值损失 181.02
贷：持有至到期投资减值准备 181.02
（3）2016年1月1日出售债券的分录：
借：银行存款 2850（30×95）
持有至到期投资——利息调整 54.23[（205－35.65－38.15－40.82）×30/50]
持有至到期投资减值准备108.61（181.02×30/50）
贷：持有至到期投资——成本（5000×30/50）3000
投资收益 12.84
剩余债券重分类为可供出售金融资产的分录：
借：可供出售金融资产 1900（95×20）
持有至到期投资——利息调整 36.15[（205－35.65－38.15－40.82）×20/50]
持有至到期投资减值准备 72.41（181.02×20/50）
贷：持有至到期投资——成本 2000（5000×20/50）
资本公积——其他资本公积 8.56
【回复内容】您的问题答复如下：
这里不能写明细科目的，如果写成本明细科目的话其金额就是2000，这里的1900实际是可供出售金融资产的账面价值。
【提问内容】老师,持有至到期投资可以转换为可供出售金融资产,反过来也可以转换吗?
【回复内容】您的问题答复如下：
也是可以的，但要符合一定的条件，教材没有涉及，掌握到知道可以转换就可以了。
【提问内容】1.2014年年末该债券的公允价值为5200万元。
老师,这个条件没用,为什么
【回复内容】您的问题答复如下：
因为持有至到期投资的后续计量是摊余成本，不考虑公允价值变动。
【提问内容】
| 下面引用由HAPPYEND2013在2014-09-25 14:36:00.0发表的内容: 老师，如果剩余在债劵分为可供出售金融资产分录中，借：可供出售金融资产1900,要写明细分录，应该写什么呢？ |
转换这里不能写明细科目吗？郭老师的讲义中看到有写明细。
（2）2013年1月1日，该债券市价总额为1 200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。
售出债券的净收益＝955－[1 000＋100＋（100－29.6）]×80%＝18.68（万元）
会计分录：
借：银行存款 955
贷：持有至到期投资——成本 800
——利息调整 56.32
——应计利息 80
投资收益 18.68
剩余债券账面价值＝[1 000＋100＋（100－29.6）]×20%＝234.08（万元）与剩余债券市价为1 200×20%＝240（万元），差额5.92万元，计入资本公积。会计分录如下：
借：可供出售金融资产——成本 200
——应计利息 20
——利息调整 14.08
——公允价值变动5.92
贷：持有至到期投资——成本 200（1 000×20%）
——应计利息 20（100×20%）
——利息调整 14.08[（100－29.6）×20%]
资本公积——其他资本公积 5.92
【回复内容】您的问题答复如下：
这里可以写明细，但是教材上这里是直接按照剩余的公允价值直接计入可供出售金融资产的。所以可以写明细也可以不写。
【提问内容】1、老师 这里算减值时，为什么不算2年的利息费用折现，就算一年的，站在15年的角度，是预计未来的流量，包含本金和2年的利息折到现在，和账面价值比较呀？为什么只算一年的利息折现？
2、对于最后的从分类，讲义里的题在借方还有个公允价值变动，为什么这个题没有呢？应该是公允价值变动，对应贷方的资本公积呀？
【回复内容】您的问题答复如下：
1回答：2015年12月31日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值＝200×（P/A，7%，2）＋5000×（P/S，7%，2）＝200×1.8080＋5000×0.8734＝4728.6（万元）
这里的利息是两期的，不是一期。您看200×（P/A，7%，2），这里的2就是两期的利息、
2回答：这里是直接将公允价值计入了可供出售金融资产中没有区分——成本、公允价值变动明细。如果是写明细要写上。一般没有要求这里可以不写
【提问内容】怎么不是（p/f，7%，2）?
【回复内容】您的问题答复如下：
（P/S，7%，2） 就是（p/f，7%，2），意思是一样的，都是复利现值系数，用哪个都可以的。
【提问内容】请问最后转换为可供出售金融资产那里，为什么不转利息调整和减值准备
【回复内容】您的问题答复如下：
可供出售金融资产科目不用一一对应，直接将公允价值计入该科目即可，持有至到期投资的利息调整和减值准备都结转掉
学习愉快！