事项3
2014-11-03 22:07:27 来源：
甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”），2012年度财务会计报告于2013年3月31日批准对外报出。甲公司2012年度的所得税汇算清缴日为2013年4月5日，适用的所得税税率为25%（假定公司所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转）。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司在2013年3月25日发现如下事项：
事项一：2013年1月8日，由于产品质量问题，乙公司将其从甲公司购入的一批商品全部退回。该批商品系甲公司2012年10月25日销售给乙公司的，售价为1000万元，成本为700万元，截止退回时，货款尚未收到，甲公司对该应收账款计提了坏账准备100万元。
甲公司在2013年1月8日的账务处理如下：
借：主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
贷：应收账款 1170
借：库存商品 700
贷：主营业务成本 700
事项二：2013年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2013年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款200万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按200万元全额计提坏账准备。
甲公司在2013年2月4日的账务处理如下：
借：其他应收款 200
贷：预付账款 200
借：以前年度损益调整——资产减值损失 200
贷：坏账准备 200
借：递延所得税资产 50
贷：以前年度损益调整——所得税费用 50
借：盈余公积 15
利润分配——未分配利润 135
贷：以前年度损益调整 150
与此同时对2012年度会计报表有关项目进行了调整。
事项三：2012年10月6日，A公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失550万元，至2012年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2012年度确认预计负债380万元。2013年2月5日，法院判决甲公司应赔偿A公司专利侵权损失500万元，同时支付诉讼费5万元。甲公司同意支付该赔偿款，且赔款已经支付。假定不考虑其他相关因素。
甲公司在2013年2月5日的账务处理如下：
借：预计负债 380
营业外支出 120
管理费用 5
贷：其他应付款 505
借：其他应付款 505
贷：银行存款 505
事项四：2013年2月17日，由于产品包装存在问题，甲公司同意对其销售给丙公司的一批产品在销售价格上（不含增值税额）给予10%的减让，2013年2月17日甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票；该批产品系甲公司2012年12月1日销售给丙公司的，售价为500万元，成本为300万元，增值税额为85万元，甲公司已于2012年12月份确认收入，款项尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。
甲公司2013年2月17日的账务处理如下：
借：以前年度损益调整 50
应交税费——应交增值税（销项税额） 8.5
贷：应收账款 58.5
借：库存商品 30
贷：以前年度损益调整 30
借：盈余公积 2
利润分配——未分配利润 18
贷：以前年度损益调整 20
要求：
（1）逐项判断上述交易或事项是否属于日后调整事项，并判断其处理是否正确（分别注明其序号即可）；
（2）对于上述四个事项中处理不正确的地方分别编制相应的调整分录（涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录请分开编制）。
【回复内容】您的问题答复如下：
这个是将以前年度损益调整科目的余额结转入未分配利润中，120+5+95-126.25=93.75
盈余公积按照10%计算，所以是9.375，祝您学习愉快！
【提问内容】调整盈余公积的分录有时候合写，有时候分开写，为什么？我统一分开写可以么？？
事项一
借：盈余公积 15
利润分配——未分配利润 135
贷：以前年度损益调整 150
事项三
借：利润分配——未分配利润 93.75
贷：以前年度损益调整 93.75
借：盈余公积 9.375
贷：利润分配——未分配利润 9.375
【回复内容】您的问题答复如下：
合并写，或者分开写，都是正确的。
【提问内容】借：以前年度损益调整——调整所得税费用 95
贷：递延所得税资产 95
借：应交税费——应交所得税 126.25（505×25%）
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 126.25
这里为什么要调整递延所得税和所得税费用了，思路。380的预计负债不是在2012年度已减少了上所得税呀，不明白
【回复内容】您的问题答复如下：
您的理解不正确，因为在最初确认预计负债时税法上不认可，所以确认了预计负债，现在实际判决支付了，所以对于实际判决支付的金额可以税前扣除，也就是现在可以调整减少应交所得税505×25%，另外，因为之前确认的预计负债转回了，所以其对应的可抵扣暂时性差异也不存在了，所以要将对应的递延所得税资产95万元也转回，您理解一下。
祝您学习愉快！
【提问内容】冲减利润93.75，这个数是怎么来的？
【回复内容】
甲公司在2013年3月25日发现如下事项：
事项一：2013年1月8日，由于产品质量问题，乙公司将其从甲公司购入的一批商品全部退回。该批商品系甲公司2012年10月25日销售给乙公司的，售价为1000万元，成本为700万元，截止退回时，货款尚未收到，甲公司对该应收账款计提了坏账准备100万元。
甲公司在2013年1月8日的账务处理如下：
借：主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
贷：应收账款 1170
借：库存商品 700
贷：主营业务成本 700
事项二：2013年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2013年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款200万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按200万元全额计提坏账准备。
甲公司在2013年2月4日的账务处理如下：
借：其他应收款 200
贷：预付账款 200
借：以前年度损益调整——资产减值损失 200
贷：坏账准备 200
借：递延所得税资产 50
贷：以前年度损益调整——所得税费用 50
借：盈余公积 15
利润分配——未分配利润 135
贷：以前年度损益调整 150
与此同时对2012年度会计报表有关项目进行了调整。
事项三：2012年10月6日，A公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失550万元，至2012年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2012年度确认预计负债380万元。2013年2月5日，法院判决甲公司应赔偿A公司专利侵权损失500万元，同时支付诉讼费5万元。甲公司同意支付该赔偿款，且赔款已经支付。假定不考虑其他相关因素。
甲公司在2013年2月5日的账务处理如下：
借：预计负债 380
营业外支出 120
管理费用 5
贷：其他应付款 505
借：其他应付款 505
贷：银行存款 505
事项四：2013年2月17日，由于产品包装存在问题，甲公司同意对其销售给丙公司的一批产品在销售价格上（不含增值税额）给予10%的减让，2013年2月17日甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票；该批产品系甲公司2012年12月1日销售给丙公司的，售价为500万元，成本为300万元，增值税额为85万元，甲公司已于2012年12月份确认收入，款项尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。
甲公司2013年2月17日的账务处理如下：
借：以前年度损益调整 50
应交税费——应交增值税（销项税额） 8.5
贷：应收账款 58.5
借：库存商品 30
贷：以前年度损益调整 30
借：盈余公积 2
利润分配——未分配利润 18
贷：以前年度损益调整 20
要求：
（1）逐项判断上述交易或事项是否属于日后调整事项，并判断其处理是否正确（分别注明其序号即可）；
（2）对于上述四个事项中处理不正确的地方分别编制相应的调整分录（涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录请分开编制）。
【正确答案】（1）第①③④事项属于日后调整事项；第②事项不属于日后调整事项。
①②③④事项的处理都是错误的。
（2）事项一：
借：以前年度损益调整 300
主营业务成本 700
贷：主营业务收入 1000
借：坏账准备 100
贷：以前年度损益调整 100
借：以前年度损益调整 25
贷：递延所得税资产 25
借：应交税费——应交所得税 75（300×25%）
贷：以前年度损益调整 75
借：盈余公积 15
利润分配——未分配利润 135
贷：以前年度损益调整 150
事项二：
属于非调整事项，不能调整报告年度的会计报表。
借：资产减值损失 200
贷：递延所得税资产 50
盈余公积 15
利润分配——未分配利润 135
说明：不应再通过以前年度损益调整科目调整。甲公司在2013年2月4日所作的会计分录“借：其他应收款200，贷：预付账款200”是正确的，是2013年应该作的账务处理，并不是调整分录，所以甲公司不能调整2012年12月31日会计报表中的数字。
事项三：
借：以前年度损益调整——调整营业外支出 120
——调整管理费用 5
贷：营业外支出 120
管理费用 5
借：以前年度损益调整——调整所得税费用 95
贷：递延所得税资产 95
借：应交税费——应交所得税 126.25（505×25%）
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 126.25
借：利润分配——未分配利润 93.75
贷：以前年度损益调整 93.75
借：盈余公积 9.375
贷：利润分配——未分配利润 9.375
事项四：
借：应交税费——应交所得税12.5 （50ⅹ25%）
盈余公积 1.75
利润分配——未分配利润 15.75
贷：库存商品 30
【提问内容】事项3：借：利润分配-未分配利润 93.75 ①②③④事项的处理都是错误的。
（2）事项一：
借：以前年度损益调整 300
主营业务成本 700
贷：主营业务收入 1000
借：坏账准备 100
贷：以前年度损益调整 100
借：以前年度损益调整 25
贷：递延所得税资产 25
借：应交税费——应交所得税 75（300×25%）
贷：以前年度损益调整 75
借：盈余公积 15
利润分配——未分配利润 135
贷：以前年度损益调整 150
事项二：
属于非调整事项，不能调整报告年度的会计报表。
借：资产减值损失 200
贷：递延所得税资产 50
盈余公积 15
利润分配——未分配利润 135
说明：不应再通过以前年度损益调整科目调整。甲公司在2013年2月4日所作的会计分录“借：其他应收款200，贷：预付账款200”是正确的，是2013年应该作的账务处理，并不是调整分录，所以甲公司不能调整2012年12月31日会计报表中的数字。
事项三：
借：以前年度损益调整——调整营业外支出 120
——调整管理费用 5
贷：营业外支出 120
管理费用 5
借：以前年度损益调整——调整所得税费用 95
贷：递延所得税资产 95
借：应交税费——应交所得税 126.25（505×25%）
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 126.25
借：利润分配——未分配利润 93.75
贷：以前年度损益调整 93.75
借：盈余公积 9.375
贷：利润分配——未分配利润 9.375
事项四：
借：应交税费——应交所得税12.5 （50ⅹ25%）
盈余公积 1.75
利润分配——未分配利润 15.75
贷：库存商品 30
贷：以前年度损益调整 93.75
借：盈余公积 9.375
贷：利润分配--未分配利润 9.375
老师，怎么求到的93.75,这两分录，我没理解到
【回复内容】您的问题答复如下：
这个是将以前年度损益调整科目的余额结转入未分配利润中，120+5+95-126.25=93.75
盈余公积按照10%计算，所以是9.375，祝您学习愉快！
【提问内容】调整盈余公积的分录有时候合写，有时候分开写，为什么？我统一分开写可以么？？
事项一
借：盈余公积 15
利润分配——未分配利润 135
贷：以前年度损益调整 150
事项三
借：利润分配——未分配利润 93.75
贷：以前年度损益调整 93.75
借：盈余公积 9.375
贷：利润分配——未分配利润 9.375
【回复内容】您的问题答复如下：
合并写，或者分开写，都是正确的。
【提问内容】借：以前年度损益调整——调整所得税费用 95
贷：递延所得税资产 95
借：应交税费——应交所得税 126.25（505×25%）
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 126.25
这里为什么要调整递延所得税和所得税费用了，思路。380的预计负债不是在2012年度已减少了上所得税呀，不明白
【回复内容】您的问题答复如下：
您的理解不正确，因为在最初确认预计负债时税法上不认可，所以确认了预计负债，现在实际判决支付了，所以对于实际判决支付的金额可以税前扣除，也就是现在可以调整减少应交所得税505×25%，另外，因为之前确认的预计负债转回了，所以其对应的可抵扣暂时性差异也不存在了，所以要将对应的递延所得税资产95万元也转回，您理解一下。
祝您学习愉快！
【提问内容】冲减利润93.75，这个数是怎么来的？
【回复内容】
您的问题答复如下：
借：以前年度损益调整——调整营业外支出 120
——调整管理费用 5
贷：营业外支出 120
管理费用 5
借：以前年度损益调整——调整所得税费用 95
贷：递延所得税资产 95
借：应交税费——应交所得税 126.25（505×25%）
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 126.25
把前面涉及以前年度损益调整的科目借贷方合并，有借方余额=120+5+95-126.25=93.75，从贷方转出。
借：利润分配——未分配利润 93.75
贷：以前年度损益调整 93.75