处置时
2014-11-03 22:07:17 来源：
未来公司2012年3月1日购买B公司发行的股票200万股，成交价为每股12.5元，另支付交易费用60万元，作为可供出售金融资产核算；2012年6月30日，该股票每股市价为12元，未来公司预计该股票价格下跌是暂时的。2012年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重下跌，2012年12月31日收盘价格为每股市价6元。2013年6月30日B公司整改完成，加之市场宏观面好转，收盘价格为每股市价10元。2013年7月20日将该股票以每股市价11元出售。
要求：根据上述业务资料，编制相应的会计分录。（金额单位用万元表示）
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，处置时影响投资收益的金额=处置收入-账面价值+资本公积=2200-（2560-160-400）+800=1000
处置时影响营业利润的金额也是一样的。
对于可供出售金融资产来说，处置时影响投资收益的金额=影响营业利润的金额=处置收入-账面价值+（或-）资本公积
祝您学习愉快！
【提问内容】对于交易性金融资产来说的话影响投资收益就是=处置收入-初始成本了
营业利润就是=处置收入-账面价值了是吗老师。
【回复内容】您的问题答复如下：
您看一下：交易性金融资产
1.处置确认的投资收益＝公允价值－初始投资成本
2.处置影响营业利润＝公允价值－账面价值
【例题】2012年6月16日，甲公司处置交易性金融资产，账面价值150万元（其中成本为100万元，公允价值变动为50万元），出售价款为180万元。
处置确认的投资收益＝公允价值180－初始投资成本100＝80（万元）
处置影响营业利润＝公允价值180－账面价值150＝30（万元）
【提问内容】老师，处置时的分录可否这样写
5）2013年7月20日：
借：银行存款 2 200（200×11）
可供出售金融资产——减值准备 400
贷：可供出售金融资产 2 400
投资收益200
【回复内容】您的问题答复如下：
如果不要求列示明细科目的话，那么就都不列示明细科目：
借：银行存款 2 200（200×11）
贷：可供出售金融资产 2 000
投资收益200
如有题目要求列示明细科目，那么一定要列示。祝您学习愉快!
【提问内容】借：银行存款 2 200（200×11）
可供出售金融资产——公允价值变动160
——减值准备 400
贷：可供出售金融资产—成本2 560
投资收益200
借：资本公积——其他资本公积800
贷：投资收益 800
不太理解为什么要做 借：可供出售金融资产——公允价值变动160
——减值准备 400
是不是处置时候可供出售金融资产科目要转空？
借：资本公积——其他资本公积800
贷：投资收益 800
这个科目的金额为什么不含160？请老师讲解下，谢谢
【回复内容】
【提问内容】千禧公司于2009年初购入郑和公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5年，千禧公司为此项投资支付了买价911万元，另支付交易费用8万元，千禧公司有能力而且有意图将此投资持有至到期，此持有至到期投资的内含报酬率经测算为4.86%。该债券发行方有提前赎回的权力，2011年初千禧公司预计郑和公司将于2011年末赎回该债券本金的一半，剩余债券本金于到期时偿还。2012年末该债券的可收回价值为455万元，2013年9月15日千禧公司抛售该债券，售价为480万元。
请根据上述资料，作出千禧公司如下账务处理：
（1）2009年初购入债券时；
（2）计算2009年末、2010年末实际利息收入并编制相关会计分录；
（3）根据郑和公司的赎回计划调整2011年初摊余成本并作出相应的会计分录；
（4）计算2011年12月31日的实际利息收益并编制2011年12月31日收到利息和一半本金的会计分录；
（5）计算2012年末的实际利息收入并编制有关会计分录；
（6）编制2012年末减值计提的会计分录；
（7）编制2013年出售时的会计分录。
【答案与解析】
（1）2009年初购入债券时
借：持有至到期投资――成本 1000
贷：银行存款 919
持有至到期投资――利息调整 81
（2）计算2009年末、2010年末实际利息收入并编制相关会计分录
年份 ①年初摊余成本 ②利息收益=①×4.86% ③现金流量 ④年末摊余成本=①+②-③
2009 919.00 44.66 30.00 933.66
2010 933.66 45.38 30.00 949.04
2009年的会计分录如下：
计提利息收益时：
借：应收利息 30
持有至到期投资――利息调整14.66
贷：投资收益44.66
收到利息时：
借：银行存款 30
贷：应收利息 30
2010年的会计分录如下：
计提利息收益时：
借：应收利息30
持有至到期投资――利息调整15.38
贷：投资收益45.38
收到利息时：
借：银行存款30
贷：应收利息30
（3）根据郑和公司的赎回计划调整2011年初摊余成本并作出相应的会计分录
①2011年初实际摊余成本＝949.04（万元）；
②2011年初摊余成本应为
=(30+500)/(1+4.86%)1+15/(1+4.86%)2+(15+500)/(1+4.86%)3=965.74(万元)
③2011年初应调增摊余成本=965.74－949.04=16.7（万元）
借：持有至到期投资――利息调整 16.7
贷：投资收益 16.7
老师，这上一步中，为什么要算2011年初的摊余成本应为？？而不用实际的摊余成本？？
还有这计算步骤看不懂，能帮忙分析下么？、
万分感谢
【回复内容】您的问题答复如下：
因为现金流量发生了变动，所以要对摊余成本进行调整，按照最新的现金流量来调整摊余成本的金额。
祝您顺利通过考试！
要求：根据上述业务资料，编制相应的会计分录。（金额单位用万元表示）
【正确答案】（1）2012年3月1日：
借：可供出售金融资产——成本 2 560（200×12.5＋60）
贷：银行存款 2 560
（2）2012年6月30日，该股票每股市价为12元
借：资本公积——其他资本公积 160（2 560－200×12）
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 160
（3）2012年12月31日：
确认可供出售金融资产减值损失＝2 560－200×6＝1 360（万元）
借：资产减值损失 1 360
贷：资本公积——其他资本公积 160
可供出售金融资产——减值准备 1 200
（4）2013年6月30日：
确认转回的可供出售金融资产减值损失＝200×（10－6）＝800（万元）
借：可供出售金融资产——减值准备 800
贷：资本公积——其他资本公积 800
（5）2013年7月20日：
借：银行存款 2 200（200×11）
可供出售金融资产——公允价值变动160
——减值准备 400
贷：可供出售金融资产—成本2 560
投资收益200
借：资本公积——其他资本公积800
贷：投资收益 800
【提问内容】借：可供出售金融资产——成本 2 560（200×12.5＋60）
贷：银行存款 2 560
（2）2012年6月30日，该股票每股市价为12元
借：资本公积——其他资本公积 160（2 560－200×12）
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 160
（3）2012年12月31日：
确认可供出售金融资产减值损失＝2 560－200×6＝1 360（万元）
借：资产减值损失 1 360
贷：资本公积——其他资本公积 160
可供出售金融资产——减值准备 1 200
（4）2013年6月30日：
确认转回的可供出售金融资产减值损失＝200×（10－6）＝800（万元）
借：可供出售金融资产——减值准备 800
贷：资本公积——其他资本公积 800
（5）2013年7月20日：
借：银行存款 2 200（200×11）
可供出售金融资产——公允价值变动160
——减值准备 400
贷：可供出售金融资产—成本2 560
投资收益200
借：资本公积——其他资本公积800
贷：投资收益 800
处置时影响投资收益是不是 公允价2200-初始成本2560+资本公积800？
影响营业利润是不是 公允价2200-账面价值2000？
老师，这个可供影响投资收益和营业利润怎么算的？忘记了，上面是我自己想出来的.
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，处置时影响投资收益的金额=处置收入-账面价值+资本公积=2200-（2560-160-400）+800=1000
处置时影响营业利润的金额也是一样的。
对于可供出售金融资产来说，处置时影响投资收益的金额=影响营业利润的金额=处置收入-账面价值+（或-）资本公积
祝您学习愉快！
【提问内容】对于交易性金融资产来说的话影响投资收益就是=处置收入-初始成本了
营业利润就是=处置收入-账面价值了是吗老师。
【回复内容】您的问题答复如下：
您看一下：交易性金融资产
1.处置确认的投资收益＝公允价值－初始投资成本
2.处置影响营业利润＝公允价值－账面价值
【例题】2012年6月16日，甲公司处置交易性金融资产，账面价值150万元（其中成本为100万元，公允价值变动为50万元），出售价款为180万元。
处置确认的投资收益＝公允价值180－初始投资成本100＝80（万元）
处置影响营业利润＝公允价值180－账面价值150＝30（万元）
【提问内容】老师，处置时的分录可否这样写
5）2013年7月20日：
借：银行存款 2 200（200×11）
可供出售金融资产——减值准备 400
贷：可供出售金融资产 2 400
投资收益200
【回复内容】您的问题答复如下：
如果不要求列示明细科目的话，那么就都不列示明细科目：
借：银行存款 2 200（200×11）
贷：可供出售金融资产 2 000
投资收益200
如有题目要求列示明细科目，那么一定要列示。祝您学习愉快!
【提问内容】借：银行存款 2 200（200×11）
可供出售金融资产——公允价值变动160
——减值准备 400
贷：可供出售金融资产—成本2 560
投资收益200
借：资本公积——其他资本公积800
贷：投资收益 800
不太理解为什么要做 借：可供出售金融资产——公允价值变动160
——减值准备 400
是不是处置时候可供出售金融资产科目要转空？
借：资本公积——其他资本公积800
贷：投资收益 800
这个科目的金额为什么不含160？请老师讲解下，谢谢
【回复内容】
您的问题答复如下：
是不是处置时候可供出售金融资产科目要转空？
（回复）是的，可供出售金融资产各明细科目余额都要结为0。
借：资本公积——其他资本公积800
贷：投资收益 800
这个科目的金额为什么不含160？请老师讲解下，谢谢
（回复）见下面分录：
（2）2012年6月30日，该股票每股市价为12元
借：资本公积——其他资本公积 160（2 560－200×12）
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 160
（3）2012年12月31日：
确认可供出售金融资产减值损失＝2 560－200×6＝1 360（万元）
借：资产减值损失 1 360
贷：资本公积——其他资本公积 160
可供出售金融资产——减值准备 1 200
可见资本公积160已经结平了。
【提问内容】千禧公司于2009年初购入郑和公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5年，千禧公司为此项投资支付了买价911万元，另支付交易费用8万元，千禧公司有能力而且有意图将此投资持有至到期，此持有至到期投资的内含报酬率经测算为4.86%。该债券发行方有提前赎回的权力，2011年初千禧公司预计郑和公司将于2011年末赎回该债券本金的一半，剩余债券本金于到期时偿还。2012年末该债券的可收回价值为455万元，2013年9月15日千禧公司抛售该债券，售价为480万元。
请根据上述资料，作出千禧公司如下账务处理：
（1）2009年初购入债券时；
（2）计算2009年末、2010年末实际利息收入并编制相关会计分录；
（3）根据郑和公司的赎回计划调整2011年初摊余成本并作出相应的会计分录；
（4）计算2011年12月31日的实际利息收益并编制2011年12月31日收到利息和一半本金的会计分录；
（5）计算2012年末的实际利息收入并编制有关会计分录；
（6）编制2012年末减值计提的会计分录；
（7）编制2013年出售时的会计分录。
【答案与解析】
（1）2009年初购入债券时
借：持有至到期投资――成本 1000
贷：银行存款 919
持有至到期投资――利息调整 81
（2）计算2009年末、2010年末实际利息收入并编制相关会计分录
年份 ①年初摊余成本 ②利息收益=①×4.86% ③现金流量 ④年末摊余成本=①+②-③
2009 919.00 44.66 30.00 933.66
2010 933.66 45.38 30.00 949.04
2009年的会计分录如下：
计提利息收益时：
借：应收利息 30
持有至到期投资――利息调整14.66
贷：投资收益44.66
收到利息时：
借：银行存款 30
贷：应收利息 30
2010年的会计分录如下：
计提利息收益时：
借：应收利息30
持有至到期投资――利息调整15.38
贷：投资收益45.38
收到利息时：
借：银行存款30
贷：应收利息30
（3）根据郑和公司的赎回计划调整2011年初摊余成本并作出相应的会计分录
①2011年初实际摊余成本＝949.04（万元）；
②2011年初摊余成本应为
=(30+500)/(1+4.86%)1+15/(1+4.86%)2+(15+500)/(1+4.86%)3=965.74(万元)
③2011年初应调增摊余成本=965.74－949.04=16.7（万元）
借：持有至到期投资――利息调整 16.7
贷：投资收益 16.7
老师，这上一步中，为什么要算2011年初的摊余成本应为？？而不用实际的摊余成本？？
还有这计算步骤看不懂，能帮忙分析下么？、
万分感谢
【回复内容】您的问题答复如下：
因为现金流量发生了变动，所以要对摊余成本进行调整，按照最新的现金流量来调整摊余成本的金额。
祝您顺利通过考试！