分录
（1）2010年1月1日，经股东大会批准，甲公司授予100名中层以上管理人员每人200份现金股票增值权，相关人员从2010年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可从2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示：
单位：元
年份 | 公允价值 | 支付现金 |
2010 | 15 | — |
2011 | 17 | — |
2012 | 19 | 18 |
2013 | 22 | 21 |
2014 | — | 25 |
（2）第一年有10名管理人员离开公司，甲公司估计未来两年还将有5名管理人员离开公司；第二年又有8名管理人员离开公司，甲公司估计未来一年还将有7名管理人员离开公司；第三年又有6名管理人员离开公司。
（3）假定第三年末（2012年12月31日），有20人行使股票增值权取得了现金；第四年末（2013年12月31日），有32人行使了股票增值权；第五年末（2014年12月31日），剩余24人全部行使了股票增值权。
要求：
（1）计算甲公司各资产负债表日应计入费用的金额和应确认的负债的金额，并填列在下表中。
单位：元
年份 | 应付职工薪酬（1） | 支付现金（2） | 当期费用（3） |
2010 |
| ||
2011 |
| ||
2012 | |||
2013 | |||
2014 | |||
总额 |
|
（2）编制甲公司自2010年至2014年各年的会计分录。
单元：元
年份 | 应付职工薪酬（1） | 支付现金（2） | 当期费用（3） |
2010 | （100－10－5）×200×15×1/3 ＝85000 | 85000 | |
2011 | （100－18－7）×200×17×2/3 ＝170000 | 170000－85000＝85000 | |
2012 | （100－24－20）×200×19＝212800 | 20×200×18＝72000 | 212800－170000＋72000＝114800 |
2013 | （100－24－20－32）×200×22＝105600 | 32×200×21＝134400 | 105600－212800＋134400＝27200 |
2014 | 105600－105600＝0 | 24×200×25＝120000 | 120000－105600＝14400 |
总额 | 326400 | 326400 |
（2）甲公司自2010年至2014年各年的会计分录如下：
①2010年1月1日：授予日不做处理。
②2010年12月31日
借：管理费用 85000
贷：应付职工薪酬 85000
③2011年12月31日
借：管理费用 85000
贷：应付职工薪酬 85000
④2012年12月31日
借：管理费用 114800
贷：应付职工薪酬 114800
借：应付职工薪酬 72000
贷：银行存款 72000
⑤2013年12月31日
借：公允价值变动损益 27200
贷：应付职工薪酬 27200
借：应付职工薪酬 134400
贷：银行存款 134400
⑥2014年12月31日
借：公允价值变动损益 14400
贷：应付职工薪酬 14400
借：应付职工薪酬 120000
贷：银行存款 120000
【回复内容】您的问题答复如下：
以现金结算的股份支付企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
借：公允价值变动损益
贷：应付职工薪酬
祝您学习愉快！
【提问内容】2014年的当期费用跟上几年的算法不一样，有的不理解，请老师讲一
【回复内容】您的问题答复如下：
因为全部行权了，所以应付职工薪酬的科目期末余额=0“
应付职工薪酬”科目发生额＝应付职工薪酬期末余额-应付职工薪酬期初余额+应付职工薪酬借方发生额=0－105600+120000＝14400
学习愉快！
【提问内容】为什么表中的应付职工薪酬要用累计数字？不是计算当年的吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
应付职工薪酬是负债类科目，在没有行权之前，企业账上应付职工薪酬是体现累计余额的，所以折旧计算的是累计金额，后面的当期费用才是当年应确认的金额。
祝您学习愉快！
【提问内容】105600－212800＋134400＝27200
老师 这组数字看不懂 这怎么就是公允价值的变动了呢？应付职工薪酬公允价值的变动不就是从19变到22吗？即（100-24-20）*200*22-（100-24-20）*200*19=33600 和答案27200有出入 求解 谢谢
【回复内容】您的问题答复如下：
是这样的，上期期末，应付职工薪酬的余额是212800，本期行权时，冲减的应付职工薪酬的金额是134400，所以本期调整应付职工薪酬前的应付职工薪酬余额为212800-134400，而本期期末，应付职工薪酬的应有余额为105600，所以本期期末应该调整的应付职工薪酬金额=105600-（212800-134400）。您按照这个思路理解理解吧。
【提问内容】老师：2013年教材173页股分支付表格里面2007年（20-2-0）*20000*5.4*1/2）为什么是二分之一，三年的话第一年应该是应该是三分之一？2008年倒是三分之二正确的。
【回复内容】您的问题答复如下：
因为这里在第一年年末预计第二年可以达到可行权条件，所以等待期为2年，即乘以1/2,。
正确
【提问内容】老师：最后两年我把分录合写了，可以吗？如：
2013年12月31日
借：公允价值变动损益 27200
贷：应付职工薪酬 27200
借：应付职工薪酬 134400
贷：银行存款 134400
而我写成：
借：公允价值变动损益 27200
应付职工薪酬 107200
贷：银行存款 134400
【回复内容】您的问题答复如下：
最好是分开写，一般是不合并写的，因为这两个分录反映的是不同的经济内容，第一笔反映的是负债期末的公允价值变动，而第二笔分录反映的则是职工行权支付的现金。
【提问内容】老师，我不太理解，2012年20人行权时，支付了现金72000元，支付的72000元做为费用在前期不是已经计入费用了，为什么当期费用中还要加上呢，谢谢
【回复内容】
您的问题答复如下：
“应付职工薪酬”科目发生额
“应付职工薪酬”科目发生额＝应付职工薪酬期末余额-应付职工薪酬期初余额+应付职工薪酬借方发生额
支付了现金72000元就是应付职工薪酬借方发生额