课程讲义 >>答疑编号:NODE00756200020500000125
①因增持对子公司的股权增加资本公积3 200万元；
②当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升600万元，该资产的计税基础为取得时的成本；
③因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元；
④因同一控制下企业合并冲减资本公积2 400万元。
甲公司适用的所得税税率为25%，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。甲公司2014年度实现盈利，按照净利润的10%提取法定盈余公积。
要求：
（1）根据资料（1）至（4），逐项说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。
对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录。
（2）根据资料（5），判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司2014年度合并利润表中的其他综合收益项目，并说明理由。
（3）计算确定甲公司2014年度合并利润表中其他综合收益项目的金额。
（答案中的金额单位为万元）
【答案及解析】
（1）资料1，甲公司的会计处理不正确。
理由：2014年3月20日法院判决甲公司承担连带担保责任时，甲公司2013年度的财务报表已经对外报出，就支付的赔偿款7 200万元不能再追溯调整2013年度的财务报表。
更正的分录：
借：营业外支出 7 200
贷：以前年度损益调整——2013年度营业外支出 7 200
借：以前年度损益调整 7 200
贷：利润分配——未分配利润 6 480
盈余公积 720
资料2，甲公司的会计处理不正确。
理由：2014年第一季度末，根据合同约定及丙公司的财务情况，销售价款14 000万元符合收入的确认条件。9月份丙公司发生财务困难，应收剩余款项预计未来现金流量现值减少，说明应收款项发生了减值，应对应收账款计提坏账准备，不能冲减第一季度确认的收入。
更正的分录：
借：应收账款 5 600
贷：主营业务收入 5 600
借：资产减值损失 800
贷：坏账准备 800
借：递延所得税资产 200
贷：所得税费用 200
资料3，甲公司的会计处理不正确。
理由：企业收到的所得税返还属于政府补助，应按《政府补助》准则的规定处理。在实际收到所得税返还时，直接计入当期营业外收入，不得追溯调整已对外报出的2013年度财务报表。
更正的分录：
借：以前年度损益调整 720
贷：营业外收入 720
借：利润分配——未分配利润 648
盈余公积 72
贷：以前年度损益调整 720
资料4，甲公司的会计处理正确。
理由：董事会决定会计估计变更自2014年1月1日起执行，故会计估计变更后甲公司2014年度应计提的折旧＝（3 600－3 600/10×2）/（20－2）＝160（万元）。
因税法规定该固定资产的最低计税年限为15年，甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得税前扣除，故2012～2014年的税法折旧总额＝240＋240＋240＝720（万元），而这三年的会计折旧总额＝3 600/10＋3 600/10＋160＝880（万元），可抵扣暂时性差异的余额＝880－720＝160（万元），故2014年末递延所得税资产的余额为40（160×25%）万元。
（2）①③④不应计入甲公司2014年度合并利润表中的其他综合收益项目。
其他综合收益之所以在利润表中反映，是因为它体现的是潜在的收益，首先它必须是计入资本公积——其他资本公积的利得，其次，将来损益真正实现时转入损益类科目。
①因增持对子公司的股权增加资本公积3 200万元，这里的资本公积明细科目是股本溢价，不属于利得，也不属于其他综合收益。
③因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元，这里的资本公积——其他资本公积属于利得，但未来职工行权时此项资本公积——其他资本公积部分转入了资本公积——股本溢价，并未形成真正的损益，所以不属于其他综合收益。
④因同一控制下企业合并冲减资本公积2 400万元，这里冲减的是资本公积——股本溢价明细科目，不属于利得，也不属于其他综合收益。
（3）甲公司2014年度合并利润表中的其他综合收益项目金额＝600×（1－25%）＝450（万元）。
【提问内容】
老师，会计中，其他综合收益指的哪些呢
【回复内容】您的问题答复如下：
其他综合收益是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。
属于其他综合收益的情况包括以下情况：
一是可供出售金融资产的公允价值变动、减值及处置导致的其他资本公积的增加或减少。也包括将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，重分类日公允价值与账面余额的差额计入“其他资本公积”的部分。以及将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，对于原记入资本公积的相关金额进行摊销或于处置时转出导致的其他资本公积的减少。
二是确认按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的其他资本公积的增加或减少。这里需区分两种情况：。
(1)对合营联营企业投资，采用权益法核算确认的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，导致的其他资本公积的增加，不是资本交易，是持有利得。因此，不论是在投资单位的个别报表还是合并报表，均应归属于其他综合收益。
(2)对子公司投资，在编制合并报表时，只有因子公司的其他综合收益而在合并报表中按权益法确认的其他资本公积和少数股东权益的变动才是其他综合收益，子公司因权益性交易导致的资本公积或留存收益的变动使得合并报表按权益法相应确认的其他资本公积和少数股东权益的变动不是其他综合收益。
三是计入其他资本公积的现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，以及其后续的转出。
四是境外经营外币报表折算差额的增加或减少。
五是与计入其他综合收益项目相关的所得税影响。针对不确认为当期损益而直接计入所有者权益的所得税影响。
其他。如：
(1)自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值大于原账面价值，其差额计入所有者权益导致的其他资本公积的增加，及处置时的转出。 (2)计入其他资本公积的，满足运用套期会计方法条件的境外经营净投资套期产生的利得或损失中有效套期的部分，以及其后续的转出。
不属于其他综合收益的情况：
一是所有者资本投入导致的实收资本(或股本)与资本公积(资本溢价)的增加。包括控股股东捐赠视为资本投入而确认的资本公积(资本溢价)增加。
二是当期实现净利润导致的所有者权益的增加，以及利润分配导致的所有者权益相关项目的减少。
三是同一控制下企业合并，合并方在企业合并中取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，调整资本公积或留存收益而导致的所有者权益的增减变动。
四是在编制合并报表时按照权益法核算的子公司除净损益和其他综合收益以外所有者权益的其他变动导致投资单位相应确认的“其他资本公积”的增减变动。如对子公司投资，在编制合并报表时，采用权益法核算，对于子公司因权益性交易产生的资本公积或留存收益的变动而相应确认的“其他资本公积”的变动。
五是以权益结算的股份支付，在确认成本费用时相应增加“其他资本公积”，以及在行权日减少“其他资本公积”和确认的“资本溢价”导致的资本公积的变动。
六是减资导致的所有者权益的减少。包括：收购本公司股份、库存股的转让和注销而导致的所有者权益项目的增减变动。
七是高危行业企业按照国家规定提取和使用安全生产费，导致所有者权益项目“专项储备”的增加或减少。
八是其他权益性交易导致的所有者权益的增减变动。