资料二
2014-11-03 22:06:23 来源：
甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司2013年度所得税汇算清缴于2014年4月28日完成。甲公司2013年度财务会计报告经董事会批准于2014年4月25日对外报出，实际对外公布日为2014年4月30日。
资料一：2013年12月31日前甲公司内部审计部门在对2013年度财务会计报告进行复核时，对2013年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，并要求会计人员进行更正。
①2013年5月3日，以库存商品和无形资产抵偿A公司200万元的债务。库存商品的成本为80万元，公允价值为100万元；无形资产的原值为70万元，已计提摊销额10万元，公允价值为50万元。甲公司的会计处理如下：
借：应付账款 200
累计摊销 10
贷：库存商品 80
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
无形资产 70
资本公积 43
②2013年7月1日，按照面值发行可转换公司债券2000万元，债券年利率为6%，期限为3年，每年6月30日支付利息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份，另不附选择权的类似债券的资本市场利率为9%，[（P/F，9%，3）＝0.77218；（P/A，9%，3）＝2.5313]。甲公司的会计处理如下：
借：银行存款 2000
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 2000
借：财务费用 60
贷：应付利息 60
③经董事会批准，甲公司2013年9月20日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为5200万元，乙公司应于2014年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2014年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。
甲公司办公用房系20×8年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2013年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。
2013年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：
借：管理费用 480
贷：累计折旧 480
④2013年6月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同销售价格为1170万元（含增值税，下同），分5年于每年7月1日收取，该设备适用增值税税率17%。假定该大型设备的现销价格为800万元，甲公司的会计处理如下：
借：长期应收款 1170
贷：主营业务收入 800
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
递延收益 200
年末已按照正确的方法进行摊销。
资料二：2014年4月25日前甲公司财务负责人在对2013年度财务会计报告进行复核时，对2013年度的以下交易或事项的会计处理提出疑问。
①1月1日，甲公司与A公司签订协议，采取以旧换新方式向A公司销售一批A 商品，同时从A公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为5000万元，旧商品的回收价格为100万元（不考虑增值税），A公司另向甲公司支付5750万元。
1月6日，甲公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为5000万元，增值税额为850万元，并收到银行存款5750万元；该批A商品的实际成本为4000万元；旧商品已验收入库。
甲公司的会计处理如下：
借：银行存款 5750
贷：主营业务收入 4900
应交税费——应交增值税（销项税额） 850
借：主营业务成本 4000
贷：库存商品 4000
②10月15日，甲公司与B公司签订合同，向 B公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为1000万元，包括增值税在内的B产品货款分两次收取；第一笔货款于合同签订当日收取20%，第二笔货款于交货时收取80%。
10月15日，甲公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；甲公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为800万元。至12月31日，甲公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。税法规定，收入的确认原则与会计规定相同。
甲公司的会计处理如下：
借：银行存款 234
贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
借：主营业务成本 160
贷：库存商品 160
③12月1日，甲公司向C公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，甲公司给予C公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，甲公司尚未收到销售给C公司的C商品货款117万元。
甲公司的会计处理如下：
借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
④12月1日，甲公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；甲公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
12月5日，甲公司发出D商品，未开出增值税专用发票，预收585万元款项已存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，甲公司的安装工作尚未结束。税法规定（国税函〔2013〕875号），销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。
甲公司的会计处理如下：
借：银行存款 585
贷：主营业务收入 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
借：主营业务成本 350
贷：库存商品 350
⑤12月1日，甲公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售—批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，甲公司于2014年4月30日以当日市场价格购回该批E商品。
12月1日，甲公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。
甲公司的会计处理如下：
借：银行存款 819
贷：主营业务收入 700
应交税费——应交增值税（销项税额） 119
借：主营业务成本 600
贷：库存商品 600
⑥12月1日，甲公司购入一批股票作为交易性金融资产，实际支付价款1000万元（不考虑税费）。2013年末该股票公允价值为1100万元，甲公司未调整交易性金融资产的账面价值。
要求：
（1）根据资料一，针对甲公司内部审计部门发现的会计差错予以更正。
（2）根据资料二，判断甲公司的会计处理是否正确，不正确的编制更正分录。（涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录可逐笔编制）
【回复内容】您的问题答复如下：
盈余公积明细科目写也可以，不写也可以，如果题目没有要求写出明细科目，写到盈余公积就可以了。
【提问内容】借：利润分配——未分配利润 30
贷：以前年度损益调整 30
借：盈余公积 3
贷：利润分配——未分配利润 3
减少了30的未分配利润不是应该转回多提的盈余公积吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，应这样理解：净利润调减30，相应盈余公积应调减30*10%=3。
甲公司2013年度所得税汇算清缴于2014年4月28日完成。甲公司2013年度财务会计报告经董事会批准于2014年4月25日对外报出，实际对外公布日为2014年4月30日。
资料一：2013年12月31日前甲公司内部审计部门在对2013年度财务会计报告进行复核时，对2013年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，并要求会计人员进行更正。
①2013年5月3日，以库存商品和无形资产抵偿A公司200万元的债务。库存商品的成本为80万元，公允价值为100万元；无形资产的原值为70万元，已计提摊销额10万元，公允价值为50万元。甲公司的会计处理如下：
借：应付账款 200
累计摊销 10
贷：库存商品 80
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
无形资产 70
资本公积 43
②2013年7月1日，按照面值发行可转换公司债券2000万元，债券年利率为6%，期限为3年，每年6月30日支付利息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份，另不附选择权的类似债券的资本市场利率为9%，[（P/F，9%，3）＝0.77218；（P/A，9%，3）＝2.5313]。甲公司的会计处理如下：
借：银行存款 2000
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 2000
借：财务费用 60
贷：应付利息 60
③经董事会批准，甲公司2013年9月20日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为5200万元，乙公司应于2014年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2014年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。
甲公司办公用房系20×8年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2013年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。
2013年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：
借：管理费用 480
贷：累计折旧 480
④2013年6月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同销售价格为1170万元（含增值税，下同），分5年于每年7月1日收取，该设备适用增值税税率17%。假定该大型设备的现销价格为800万元，甲公司的会计处理如下：
借：长期应收款 1170
贷：主营业务收入 800
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
递延收益 200
年末已按照正确的方法进行摊销。
资料二：2014年4月25日前甲公司财务负责人在对2013年度财务会计报告进行复核时，对2013年度的以下交易或事项的会计处理提出疑问。
①1月1日，甲公司与A公司签订协议，采取以旧换新方式向A公司销售一批A 商品，同时从A公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为5000万元，旧商品的回收价格为100万元（不考虑增值税），A公司另向甲公司支付5750万元。
1月6日，甲公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为5000万元，增值税额为850万元，并收到银行存款5750万元；该批A商品的实际成本为4000万元；旧商品已验收入库。
甲公司的会计处理如下：
借：银行存款 5750
贷：主营业务收入 4900
应交税费——应交增值税（销项税额） 850
借：主营业务成本 4000
贷：库存商品 4000
②10月15日，甲公司与B公司签订合同，向 B公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为1000万元，包括增值税在内的B产品货款分两次收取；第一笔货款于合同签订当日收取20%，第二笔货款于交货时收取80%。
10月15日，甲公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；甲公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为800万元。至12月31日，甲公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。税法规定，收入的确认原则与会计规定相同。
甲公司的会计处理如下：
借：银行存款 234
贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
借：主营业务成本 160
贷：库存商品 160
③12月1日，甲公司向C公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，甲公司给予C公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，甲公司尚未收到销售给C公司的C商品货款117万元。
甲公司的会计处理如下：
借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
④12月1日，甲公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；甲公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
12月5日，甲公司发出D商品，未开出增值税专用发票，预收585万元款项已存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，甲公司的安装工作尚未结束。税法规定（国税函〔2013〕875号），销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。
甲公司的会计处理如下：
借：银行存款 585
贷：主营业务收入 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
借：主营业务成本 350
贷：库存商品 350
⑤12月1日，甲公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售—批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，甲公司于2014年4月30日以当日市场价格购回该批E商品。
12月1日，甲公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。
甲公司的会计处理如下：
借：银行存款 819
贷：主营业务收入 700
应交税费——应交增值税（销项税额） 119
借：主营业务成本 600
贷：库存商品 600
⑥12月1日，甲公司购入一批股票作为交易性金融资产，实际支付价款1000万元（不考虑税费）。2013年末该股票公允价值为1100万元，甲公司未调整交易性金融资产的账面价值。
要求：
（1）根据资料一，针对甲公司内部审计部门发现的会计差错予以更正。
（2）根据资料二，判断甲公司的会计处理是否正确，不正确的编制更正分录。（涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录可逐笔编制）
【正确答案】（1）①更正分录为：
借：资本公积 43
主营业务成本 80
营业外支出 10（70－10－50）
贷：主营业务收入 100
营业外收入——债务重组利得 33（200－117－50）
②该债券负债成分的公允价值＝2000×0.77218＋2000×6%×2.5313＝1848.12（万元），权益成分的公允价值＝2000－1848.12＝151.88（万元）。
更正分录为：
借：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 151.88
贷：资本公积 151.88
借：财务费用 23.17（1848.12×9%/2－60）
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 23.17
③该房产于2013年9月20日已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至5200万元，所以2013年的折旧费用＝（9800－200）/20×（9/12）＝360（万元）；至签订销售合同时该资产的账面价值＝9800－（9800－200）/20×（9＋4×12＋9）/12＝7160（万元），大于调整后的预计净残值5200万元，应计提减值准备1960（7160－5200）万元。
更正分录为：
借：累计折旧 120（多计提折旧=480-360）
贷：管理费用 120
借：资产减值损失 1960
贷：固定资产减值准备 1960
④更正分录为：
借：递延收益 200
贷：未实现融资收益 200
（2）①不正确。
更正分录为：
借：原材料 100
贷：以前年度损益调整 100
借：以前年度损益调整 25（100×25%）
贷：应交税费——应交所得税 25
借：以前年度损益调整 75
贷：利润分配——未分配利润 75
借：利润分配——未分配利润 7.5
贷：盈余公积——法定盈余公积 7.5
②不正确。
更正分录为：
借：以前年度损益调整 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
贷：预收账款 234
借：库存商品 160
贷：以前年度损益调整 160
借：应交税费——应交所得税 10[（200－160）×25%]
贷：以前年度损益调整 10
借：利润分配——未分配利润 30
贷：以前年度损益调整 30
借：盈余公积 3
贷：利润分配——未分配利润 3
③正确。
④不正确。
更正分录为：
借：以前年度损益调整 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
贷：预收账款 585
借：发出商品 350
贷：以前年度损益调整 350
借：应交税费——应交所得税 37.5[（500－350）×25%]
贷：以前年度损益调整 37.5
借：利润分配——未分配利润 112.5
贷：以前年度损益调整 112.5
借：盈余公积 11.25
贷：利润分配——未分配利润 11.25
⑤正确。
⑥不正确。
更正分录为：
借：交易性金融资产——公允价值变动 100
贷：以前年度损益调整 100
借：以前年度损益调整 25
贷：递延所得税负债 25
借：以前年度损益调整 75
贷：利润分配——未分配利润 75
借：利润分配——未分配利润 7.5
贷：盈余公积 7.5
【提问内容】老师，资料二中1.2小题，盈余公积有些写了法定，有些没写，没明白，哪些情况下写呢借：资本公积 43
主营业务成本 80
营业外支出 10（70－10－50）
贷：主营业务收入 100
营业外收入——债务重组利得 33（200－117－50）
②该债券负债成分的公允价值＝2000×0.77218＋2000×6%×2.5313＝1848.12（万元），权益成分的公允价值＝2000－1848.12＝151.88（万元）。
更正分录为：
借：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 151.88
贷：资本公积 151.88
借：财务费用 23.17（1848.12×9%/2－60）
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 23.17
③该房产于2013年9月20日已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至5200万元，所以2013年的折旧费用＝（9800－200）/20×（9/12）＝360（万元）；至签订销售合同时该资产的账面价值＝9800－（9800－200）/20×（9＋4×12＋9）/12＝7160（万元），大于调整后的预计净残值5200万元，应计提减值准备1960（7160－5200）万元。
更正分录为：
借：累计折旧 120（多计提折旧=480-360）
贷：管理费用 120
借：资产减值损失 1960
贷：固定资产减值准备 1960
④更正分录为：
借：递延收益 200
贷：未实现融资收益 200
（2）①不正确。
更正分录为：
借：原材料 100
贷：以前年度损益调整 100
借：以前年度损益调整 25（100×25%）
贷：应交税费——应交所得税 25
借：以前年度损益调整 75
贷：利润分配——未分配利润 75
借：利润分配——未分配利润 7.5
贷：盈余公积——法定盈余公积 7.5
②不正确。
更正分录为：
借：以前年度损益调整 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
贷：预收账款 234
借：库存商品 160
贷：以前年度损益调整 160
借：应交税费——应交所得税 10[（200－160）×25%]
贷：以前年度损益调整 10
借：利润分配——未分配利润 30
贷：以前年度损益调整 30
借：盈余公积 3
贷：利润分配——未分配利润 3
③正确。
④不正确。
更正分录为：
借：以前年度损益调整 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
贷：预收账款 585
借：发出商品 350
贷：以前年度损益调整 350
借：应交税费——应交所得税 37.5[（500－350）×25%]
贷：以前年度损益调整 37.5
借：利润分配——未分配利润 112.5
贷：以前年度损益调整 112.5
借：盈余公积 11.25
贷：利润分配——未分配利润 11.25
⑤正确。
⑥不正确。
更正分录为：
借：交易性金融资产——公允价值变动 100
贷：以前年度损益调整 100
借：以前年度损益调整 25
贷：递延所得税负债 25
借：以前年度损益调整 75
贷：利润分配——未分配利润 75
借：利润分配——未分配利润 7.5
贷：盈余公积 7.5
【回复内容】您的问题答复如下：
盈余公积明细科目写也可以，不写也可以，如果题目没有要求写出明细科目，写到盈余公积就可以了。
【提问内容】借：利润分配——未分配利润 30
贷：以前年度损益调整 30
借：盈余公积 3
贷：利润分配——未分配利润 3
减少了30的未分配利润不是应该转回多提的盈余公积吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，应这样理解：净利润调减30，相应盈余公积应调减30*10%=3。