课程讲义 >>答疑编号:NODE00756400010200000112
2014-11-03 22:06:12 来源：
要求：
（1）计算债务重组日甲公司应确认的损益，并编制相关会计分录。
（2）计算债务重组日A公司应确认的损益，并编制相关会计分录。
（3）编制甲公司将自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时的相关会计分录。
（4）编制甲公司2013年收取写字楼租金和确认期末公允价值变动损益的相关会计分录。
（5）针对甲公司取得的对乙公司的长期股权投资，计算甲公司应确认的投资收益金额，编制该项长期股权投资在2012年的相关会计分录（重组日的相关分录除外）。
（6）简要说明甲公司2013年初对乙公司增加投资在个别报表上的处理方法，并编制相关会计分录。
（7）简要说明甲公司2013年初对乙公司增加投资在合并报表上的处理方法，并编制相关调整会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』（1）甲公司应该确认的损益＝5000＋2500－（8000－800）＋（15000×20%－2500）＝800（万元）
借：在建工程 5000
长期股权投资——成本 2500
坏账准备 800
贷：应收账款 8000
资产减值损失 300
借：长期股权投资——成本 500
贷：营业外收入 500
（2）A公司应该确认的损益＝（8000－5000－2500）＋（5000－4000）＋[2500－（2600－400）]＝1800（万元）
借：应付账款 8000
长期股权投资减值准备 400
贷：在建工程 4000
长期股权投资 2600
投资收益 300
营业外收入——处置非流动资产利得 1000
——债务重组利得 500
（3）
借：投资性房地产——成本 6000
累计折旧 145[（5000＋800）/20×1/2]
贷：固定资产 5800
资本公积——其他资本公积 345
（4）
借：银行存款 680
贷：其他业务收入 680
借：投资性房地产——公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
（5）甲公司2012年应确认的投资收益＝[3500－（1700－1200）]×20%＝600（万元）。
该项长期股权投资在2012年的相关会计分录为：
借：应收股利 60
贷：长期股权投资——成本 60
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
借：长期股权投资——损益调整 600
贷：投资收益 600
借：长期股权投资——其他权益变动 100
贷：资本公积——其他资本公积 100
（6）增加投资以后，甲公司能够控制乙公司，构成了企业合并，因此应当以购买日（2013年1月1日）之前所持有的对乙公司的股权投资的账面价值3640万元与购买日新增投资成本9000万元之和，作为该项投资的初始投资成本。在后续期间应按成本法对该项长期股权投资进行核算，但不需对以前的会计处理进行追溯调整。
相关分录为：
借：长期股权投资 9000
贷：银行存款 9000
（7）在合并报表中，对于购买日（2013年1月1日）之前所持有的对乙公司的股权投资，应当按照该股权在购买日的公允价值3600万元进行重新计量，公允价值3600万元与原账面价值3640万元的差额40万元，应当计入投资收益；同时将甲公司购买日之前确认的其他综合收益100万元，转入投资收益。
借：投资收益 40
贷：长期股权投资 40
借：资本公积 100
贷：投资收益 100
【所属知识点】以非现金资产清偿债务；自用房地产转换为投资性房地产；通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
回复1：是的，不追溯。
回复2：如果是成本法，则不需要写明细。如果是权益法，则对于初始投资成本，反映在成本明细中，如果是实现净损益等，则通过损益调整明细科目处理，如果是其他权益变动，则反映在其他权益变动明细中。
【提问内容】老师，3600+9000-19000*70%＝-700.这个确定商誉部分，为什么不说明一下啊，什么意思，在合并中不需要吗]
【回复内容】您的问题答复如下：
合并报表中要求我们计算商誉的，才需要写商誉的计算，如果是负商誉的，直接反应在合并抵消分录中，不做这个单独说明
学习愉快！~
【提问内容】1、考试要求计算损益时，不写明细如：甲公司2012年应确认的投资收益＝[3500－（1700－1200）]×20%＝600（万元）。直接写投资损益金额，下面是分录，能得分吗？
2、甲公司分录中，这笔是怎么来的？
借：长期股权投资——成本 500
贷：营业外收入 500
3、甲公司作为债权人，怎么会出现重组收益800万呢？这还算债务重组吗？不都是债权人的损失吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
1、对于计算过程考试时看题目中的要求，没有要求的话就不用写，有要求就要写上，但最好是单独列示计算。
2、见题干：甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资核算，持股比例为20%，对被投资方产生重大影响。债务重组日，乙公司所有者权益账面价值总额14500万元，可辨认净资产公允价值为15000万元，所占份额是：15000*20%=3000，大于初始投资成本2500，差额计入营业外收入中。
3、营业外收入500与债务重组无关的，资产减值损失300是因为前期计提的坏账准备多，现在将其转回。
【提问内容】第（5）小问：
借：应收股利 60
贷：长期股权投资——成本 60
这是2012年4月份宣告分配，已在拥有股权后，为什么贷方不是投资损益呢？这时期段怎么把握？
【回复内容】
【提问内容】公允价值3600万元与原账面价值3640万元的差额40万元，应当计入投资收益；同时将甲公司购买日之前确认的其他综合收益100万元，转入投资收益。
借：投资收益 40
贷：长期股权投资 40
借：资本公积 100
贷：投资收益 100
【回复内容】您的问题答复如下：
3640=2500+500+600-60+100
根据分录中长期股权投资科目借方减去贷方得到的
学习愉快！
（1）计算债务重组日甲公司应确认的损益，并编制相关会计分录。
（2）计算债务重组日A公司应确认的损益，并编制相关会计分录。
（3）编制甲公司将自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时的相关会计分录。
（4）编制甲公司2013年收取写字楼租金和确认期末公允价值变动损益的相关会计分录。
（5）针对甲公司取得的对乙公司的长期股权投资，计算甲公司应确认的投资收益金额，编制该项长期股权投资在2012年的相关会计分录（重组日的相关分录除外）。
（6）简要说明甲公司2013年初对乙公司增加投资在个别报表上的处理方法，并编制相关会计分录。
（7）简要说明甲公司2013年初对乙公司增加投资在合并报表上的处理方法，并编制相关调整会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』（1）甲公司应该确认的损益＝5000＋2500－（8000－800）＋（15000×20%－2500）＝800（万元）
借：在建工程 5000
长期股权投资——成本 2500
坏账准备 800
贷：应收账款 8000
资产减值损失 300
借：长期股权投资——成本 500
贷：营业外收入 500
（2）A公司应该确认的损益＝（8000－5000－2500）＋（5000－4000）＋[2500－（2600－400）]＝1800（万元）
借：应付账款 8000
长期股权投资减值准备 400
贷：在建工程 4000
长期股权投资 2600
投资收益 300
营业外收入——处置非流动资产利得 1000
——债务重组利得 500
（3）
借：投资性房地产——成本 6000
累计折旧 145[（5000＋800）/20×1/2]
贷：固定资产 5800
资本公积——其他资本公积 345
（4）
借：银行存款 680
贷：其他业务收入 680
借：投资性房地产——公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
（5）甲公司2012年应确认的投资收益＝[3500－（1700－1200）]×20%＝600（万元）。
该项长期股权投资在2012年的相关会计分录为：
借：应收股利 60
贷：长期股权投资——成本 60
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
借：长期股权投资——损益调整 600
贷：投资收益 600
借：长期股权投资——其他权益变动 100
贷：资本公积——其他资本公积 100
（6）增加投资以后，甲公司能够控制乙公司，构成了企业合并，因此应当以购买日（2013年1月1日）之前所持有的对乙公司的股权投资的账面价值3640万元与购买日新增投资成本9000万元之和，作为该项投资的初始投资成本。在后续期间应按成本法对该项长期股权投资进行核算，但不需对以前的会计处理进行追溯调整。
相关分录为：
借：长期股权投资 9000
贷：银行存款 9000
（7）在合并报表中，对于购买日（2013年1月1日）之前所持有的对乙公司的股权投资，应当按照该股权在购买日的公允价值3600万元进行重新计量，公允价值3600万元与原账面价值3640万元的差额40万元，应当计入投资收益；同时将甲公司购买日之前确认的其他综合收益100万元，转入投资收益。
借：投资收益 40
贷：长期股权投资 40
借：资本公积 100
贷：投资收益 100
【所属知识点】以非现金资产清偿债务；自用房地产转换为投资性房地产；通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并
【提问内容】
老师 1.权益法转成本法不追溯是吗
2.长期股权投资的二级科目怎么写
【回复内容】您的问题答复如下：
回复1：是的，不追溯。
回复2：如果是成本法，则不需要写明细。如果是权益法，则对于初始投资成本，反映在成本明细中，如果是实现净损益等，则通过损益调整明细科目处理，如果是其他权益变动，则反映在其他权益变动明细中。
【提问内容】老师，3600+9000-19000*70%＝-700.这个确定商誉部分，为什么不说明一下啊，什么意思，在合并中不需要吗]
【回复内容】您的问题答复如下：
合并报表中要求我们计算商誉的，才需要写商誉的计算，如果是负商誉的，直接反应在合并抵消分录中，不做这个单独说明
学习愉快！~
【提问内容】1、考试要求计算损益时，不写明细如：甲公司2012年应确认的投资收益＝[3500－（1700－1200）]×20%＝600（万元）。直接写投资损益金额，下面是分录，能得分吗？
2、甲公司分录中，这笔是怎么来的？
借：长期股权投资——成本 500
贷：营业外收入 500
3、甲公司作为债权人，怎么会出现重组收益800万呢？这还算债务重组吗？不都是债权人的损失吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
1、对于计算过程考试时看题目中的要求，没有要求的话就不用写，有要求就要写上，但最好是单独列示计算。
2、见题干：甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资核算，持股比例为20%，对被投资方产生重大影响。债务重组日，乙公司所有者权益账面价值总额14500万元，可辨认净资产公允价值为15000万元，所占份额是：15000*20%=3000，大于初始投资成本2500，差额计入营业外收入中。
3、营业外收入500与债务重组无关的，资产减值损失300是因为前期计提的坏账准备多，现在将其转回。
【提问内容】第（5）小问：
借：应收股利 60
贷：长期股权投资——成本 60
这是2012年4月份宣告分配，已在拥有股权后，为什么贷方不是投资损益呢？这时期段怎么把握？
【回复内容】
您的问题答复如下：
因为后续计量是权益法，分配的是投资前实现的现金股利，分录是：
借：应收股利
贷：长期股权投资——成本
【提问内容】公允价值3600万元与原账面价值3640万元的差额40万元，应当计入投资收益；同时将甲公司购买日之前确认的其他综合收益100万元，转入投资收益。
借：投资收益 40
贷：长期股权投资 40
借：资本公积 100
贷：投资收益 100
【回复内容】您的问题答复如下：
3640=2500+500+600-60+100
根据分录中长期股权投资科目借方减去贷方得到的
学习愉快！