投资性房地产应纳税差异的认定
2014-11-03 22:05:25 来源：
（3）所得税费用计算过程及账务处理
【提问内容】
【回复内容】
【提问内容】税法上投资性房地产 是按照成本模式计量 直线法摊销 那么在2012年应该有计入费用的50万无形资产摊销，而采用公允价值模式计量后，没有折旧，那么就这50万元的折旧是不是产生应纳税差异，从应纳税所得额中减去？并确认递延所得税负债 ？
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，正确。
祝您学习愉快！
【提问内容】老师
自用转换为投资性房地产公允大于账面，那么在转换日确认贷资本公积 300
同时确认 递延所得税负债 75 冲减资本公积？
【回复内容】您的问题答复如下：
是的。加油。
| 项目 | 计算过程 | |
| 税前会计利润 | 3640 | |
| 永久性差异 | 研究费用及不允许资本化的开发支出的追扣额 | －140［=（220+60）×50%］ |
| 可抵扣差异 | 广告费产生的新增可抵扣暂时性差异 | +530（=2 000-9 800×15%） |
| 应纳税差异 | 投资性房地产产生的新增应纳税差异 | -350［（2 100-1 450）-（1 800-1 500）］ |
| 应税所得 | 3 680 | |
| 应交税费 | 920 | |
| 递延所得税资产 | 借记：132.5（=530×25%） | |
| 递延所得税负债 | 贷记：87.5（=350×25%） | |
| 本期所得税费用 | 875 | |
| 相关会计分录 | 借：所得税费用 875 递延所得税资产 132.5 贷：递延所得税负债 87.5 应交税费——应交所得税 920 |
|
看前面的答案解析，是不是说投资性房地产在成本转公允的那一天就要确认公允账面价值和计税基础的递延所得税差异？这个差异是借：资本公积，贷：递延所得税负债，对吗？
【回复内容】
您的问题答复如下：
看前面的答案解析，是不是说投资性房地产在成本转公允的那一天就要确认公允账面价值和计税基础的递延所得税差异？
解答：是的。
这个差异是借：资本公积，贷：递延所得税负债，对吗？
解答：如果是投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式，这里的递延所得税负债的对应科目是利润分配--未分配利润
因为是会计政策变更。
会计政策变更：（追溯调整法）
追溯调账时，资产、负债等类别的科目正常写，损益类科目换成“利润分配—未分配利润”科目
本题中是非投资性房地产转为公允价值模式的投资性房地产，有贷方差额，所以差额是计入资本公积--其他资本公积
这种情况下确认的递延所得税负债的对应科目是资本公积。
【提问内容】税法上投资性房地产 是按照成本模式计量 直线法摊销 那么在2012年应该有计入费用的50万无形资产摊销，而采用公允价值模式计量后，没有折旧，那么就这50万元的折旧是不是产生应纳税差异，从应纳税所得额中减去？并确认递延所得税负债 ？
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，正确。
祝您学习愉快！
【提问内容】老师
自用转换为投资性房地产公允大于账面，那么在转换日确认贷资本公积 300
同时确认 递延所得税负债 75 冲减资本公积？
【回复内容】您的问题答复如下：
是的。加油。