4000-3192=920？
（1）2011年5月20日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向A公司购买其所持有的乙公司80%股权；以乙公司2011年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一批非现金资产作为对价支付给A公司；
定向增发的普通股数量以甲公司2011年5月31日之前20天的普通股平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于2011年6月15日分别经甲公司、乙公司、A公司股东大会批准，甲公司和A公司不存在任何关联方关系。
（2）2011年7月1日，甲公司向A公司定向增发本公司普通股股票1000万股，当日甲公司股票的市场价格为每股12.5元。非现金资产变更手续和乙公司工商变更登记手续亦于2011年7月1日办理完成。
上述非现金资产在2011年7月1日的账面价值及公允价值如下表所示：
项目 | 账面价值 | 明细科目 | 公允价值 |
长期股权投资——X公司 | 2800万元 | 其中，成本2000万元，损益调整500万元，其他权益变动300万元 | 3000万元 |
可供出售金融资产 | 4800万元 | 其中，成本4000万元，累计已确认公允价值变动收益800万元 | 5000万元 |
投资性房地产 | 7000万元 | 其中，成本2000万元，公允价值变动5000万元，其中将自用房产转为投资性房地产时产生公允价值变动损失200万元 | 10000万元 |
（3）乙公司可辨认净资产的公允价值为37500万元。
甲公司及乙公司合并前资产负债表（简表）
单位：万元
甲公司 | 乙公司 | ||
账面价值 | 账面价值 | 公允价值 | |
资产总额 | 150000 | 60000 | 68000 |
负债总额 | 50000 | 30500 | 30500 |
股本 | 20000 | 10000 | |
资本公积 | 30000 | 10000 | |
盈余公积 | 5000 | 500 | |
未分配利润 | 45000 | 9000 | |
所有者权益合计 | 100000 | 29500 | 37500 |
乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公楼，成本为18000万元，已计提折旧6000万元，公允价值为16000万元；一项管理用软件，成本为6000万元，累计摊销3000万元，公允价值为7000万元。上述办公楼于2006年6月30日取得，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于2006年7月1日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
（4）2011年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的乙公司董事会由9名成员组成，其中甲公司派出6名。乙公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。
（5）自甲公司取得乙公司80%股权起到2011年12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润1600万元；提取盈余公积160万元。除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动。
（6）2012年1月1日，甲公司从其他股东处购入乙公司8%的股权，支付价款4 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
（7）其他相关资料：甲公司、乙公司均按净利润的10%计提盈余公积。
要求：
（1）计算甲公司取得乙公司80%股权时个别报表长期股权投资的初始投资成本，处置资产时影响个别报表投资损益、营业利润，该交易影响资本公积的金额，并编制相关会计分录。
（2）计算购买日取得乙公司80%股权时形成的商誉。
（3）编制2011年12月31日合并财务报表的抵销、调整分录
（4）计算乙公司自购买日开始持续计算的至2011年12月31日可辨认净资产的公允价值金额（相对于母公司的价值)。
（5）编制甲公司2012年1月1日购买乙公司8%股权的会计分录。
（6）判断甲公司在进一步取得乙公司8%的少数股权时，是否形成企业合并，并计算甲公司2012年1月1日合并报表确认的商誉，计算调减合并资产负债表资本公积的金额。
因为甲公司取得乙公司80%的股权属于非同一控制下的企业合并，所以合并成本＝12.5×1000＋3000＋5000＋10000＝30500（万元）。
处置资产时影响个别报表投资损益＝（3000－2800＋300）＋（5000－4000）＝1500（万元）
处置资产时影响个别报表营业利润＝1500＋10000－7000＝4500（万元）
该交易影响个别报表资本公积＝－300－800＋11.5×1000＝10400（万元）
借：长期股权投资——乙公司 30 500
贷：股本 1 000
资本公积——股本溢价 (11.5×1 000)11 500
长期股权投资——成本 2 000
——损益调整 500
——其他权益变动 300
可供出售金融资产——成本 4 000
——公允价值变动 800
投资收益 (3 000-2 800+5000-4800) 400
其他业务收入 10 000
借：资本公积——其他资本公积1 100(300+800)
贷：投资收益 1 100
借：其他业务成本 2200
公允价值变动损益 4800
贷：投资性房地产——成本 2000
——公允价值变动 5000
（2）商誉＝30500－37500×80%＝500（万元）
（3）编制2011年12月31日合并财务报表的抵销、调整分录
借：固定资产 4000
无形资产 4000
贷：资本公积 8000
调整后的净利润＝1 600－(16 000/10－18 000/15)÷2－(7 000/5-6 000/10)÷2＝1 000(万元)；或=1 600-(4 000/10)÷2-(4 000/5)÷2=1 000(万元)
借：长期股权投资 1 000×80％=800
贷：投资收益 800
借：股本 10 000
资本公积 (10 000+8 000)18 000
盈余公积 （500+160）660
未分配利润 （9 000+1 000-160）9 840
商誉 （31,300- 38 500×80％）500
贷：长期股权投资 （30 500+800）31 300
少数股东权益 (38 500×20％)7 700
借：投资收益 800（1 000×80%）
少数股东损益 200（1 000×20%）
未分配利润——年初 9 000
贷：提取盈余公积 160
对所有者（或股东）的分配 0
未分配利润——年末 9 840
（4）计算至2011年12月31日可辨认净资产的公允价值金额
=37 500+1 000=38 500(万元)
（5）甲公司2012年1月1日购买乙公司8%股权的会计分录
借：长期股权投资 4 000
贷：银行存款 4 000
（6）进一步取得乙公司8%的少数股权时，不形成企业合并。商誉仍然是500万元。
因购买8％股权减少的资本公积＝新增加的长期股权投资成本4 000万元－与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额3 080万元(38 500×8％)，即调减合并资产负债表资本公积＝4 000－3 080＝920(万元)。
老师，答案（6)中4000-3192=920这里是4000-38500*8%=920的意思吗
【回复内容】您的问题答复如下：
是的 ，最后3192的计算不正确，应该是38500*8%=3080
学习愉快~
【提问内容】减少的920有分录吗？如果有分录怎样编？
【回复内容】您的问题答复如下：
如果单独做分录，则分录为：
借：资本公积 920
贷：长期股权投资 920
【提问内容】6）进一步取得乙公司8%的少数股权时，不形成企业合并。商誉仍然是500万元 老师,这个为什么形成商誉?
【回复内容】您的问题答复如下：
您的理解不正确，这里的商誉指的是达到合并时形成的商誉金额，并不是本次取得少数股权时的商誉金额。
祝您学习愉快！
【提问内容】老师，为什么进一步取得乙公司8%的少数股权，要
借：资本公积 920
贷：长期股权投资 920
反而减少了长投的账面吗？投资比例不是从80%变成88%了吗，不太理解
【回复内容】您的问题答复如下：
这里是购买少数股东权益合并报表的调整分录。
购买子公司少数股权的处理
企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，即，购买少数股东全部或部分权益不属于企业合并，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理:
（1）个别财务报表
母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，按照实际支付价款或公允价值确认长期股权投资。
（2）合并财务报表
在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日开始持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。
【提问内容】，成本2000万元，公允价值变动5000万元，其中将自用房产转为投资性房地产时产生公允价值变动损失200万元
老师 公允价值变动损失200万元， 我理解的是剩下的4800是贷方差资本公积，这样不对资本公积产生影响吗？
【回复内容】
您的问题答复如下：
其中，成本2000万元，公允价值变动5000万元，其中将自用房产转为投资性房地产时产生公允价值变动损失200万元
说明：投资性房地产--公允价值变动=5000，公允价值变动损益=5000-200=4800