（5）利息费用的确认
2014-11-03 22:04:58 来源：
甲股份有限公司（下称“甲公司”）为深圳证券交易所A股上市公司，2×13年发生了如下有关金融资产转移的交易或事项：
（1）甲公司急需资金用于支付货款，将账面价值为2000万元的应收票据到工商银行贴现，取得价款1950万元，不附追索权。甲公司在会计处理时，终止确认了该应收票据，同时确认了当期损益50万元。
（2）甲公司为进行贸易融资，将账面余额为4000万元的应收甲公司的账款出售给建设银行，取得价款3950万元，附有追索权。甲公司判断，甲公司商业信誉良好，与该应收账款所有权有关的风险和报酬已经转移，终止确认了应收账款，并将应收账款账面价值与收到价款之间的差额计入了当期损益。
（3）甲公司将持有的期限为3年、还有1年将到期的债券出售给信托公司，取得价款2000万元。该债券面值2000万元，票面年利率6%（与市场利率相同）。协议规定，如果信托公司到期无法收回债券本息，甲公司将全额补偿。债券到期时，信托公司收到债券本金2000万元和利息60万元，并由甲公司补付了利息60万元。甲公司对此笔业务的会计处理是，出售债券时终止确认了该债券；债券到期补付利息时，将60万元计入了当期损益。
（4）甲公司于1月1日将A公司股票出售给乙公司，取得价款1000万元。双方约定，至2011年年末甲公司按照1100万元回购。甲公司持有的A公司股票分类为可供出售金融资产，出售时账面价值为960万元，其中成本为920万元，公允价值变动为40万元。回购时该股票公允价值为950万元。
甲公司的会计处理如下：出售时终止确认了该可供出售金融资产，将收取的价款与账面价值的差额40万元计入当期损益；在年末回购时，将该金融资产按照1100万元入账。
（5）甲公司将B公司股票出售给丙公司，取得价款2000万元，该股票账面价值为2020万元。同时双方商定：2年到期时，如果该股票市价低于2240万元，丙公司有权利按照2240万元返售给甲公司；如果股票价格高于2240万元，则甲公司将按照6%的固定利率（单利）支付240万元利息给丙公司。
甲公司经分析认为，2年到期时，丙公司很可能将该股票返售给甲公司，因此在出售股票时，未终止确认该股票，而是将收到的价款确认为负债，同时在年末确认了利息费用120万元。
要求：
根据上述资料，分析、判断甲公司上述金融资产转移的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请指出正确的会计处理办法。
【回复内容】您的问题答复如下：
将取得的价款2000确认为负债，利率是6%，所以确认的利息费用=2000*6%=120 。
祝您学习顺利！
（1）甲公司急需资金用于支付货款，将账面价值为2000万元的应收票据到工商银行贴现，取得价款1950万元，不附追索权。甲公司在会计处理时，终止确认了该应收票据，同时确认了当期损益50万元。
（2）甲公司为进行贸易融资，将账面余额为4000万元的应收甲公司的账款出售给建设银行，取得价款3950万元，附有追索权。甲公司判断，甲公司商业信誉良好，与该应收账款所有权有关的风险和报酬已经转移，终止确认了应收账款，并将应收账款账面价值与收到价款之间的差额计入了当期损益。
（3）甲公司将持有的期限为3年、还有1年将到期的债券出售给信托公司，取得价款2000万元。该债券面值2000万元，票面年利率6%（与市场利率相同）。协议规定，如果信托公司到期无法收回债券本息，甲公司将全额补偿。债券到期时，信托公司收到债券本金2000万元和利息60万元，并由甲公司补付了利息60万元。甲公司对此笔业务的会计处理是，出售债券时终止确认了该债券；债券到期补付利息时，将60万元计入了当期损益。
（4）甲公司于1月1日将A公司股票出售给乙公司，取得价款1000万元。双方约定，至2011年年末甲公司按照1100万元回购。甲公司持有的A公司股票分类为可供出售金融资产，出售时账面价值为960万元，其中成本为920万元，公允价值变动为40万元。回购时该股票公允价值为950万元。
甲公司的会计处理如下：出售时终止确认了该可供出售金融资产，将收取的价款与账面价值的差额40万元计入当期损益；在年末回购时，将该金融资产按照1100万元入账。
（5）甲公司将B公司股票出售给丙公司，取得价款2000万元，该股票账面价值为2020万元。同时双方商定：2年到期时，如果该股票市价低于2240万元，丙公司有权利按照2240万元返售给甲公司；如果股票价格高于2240万元，则甲公司将按照6%的固定利率（单利）支付240万元利息给丙公司。
甲公司经分析认为，2年到期时，丙公司很可能将该股票返售给甲公司，因此在出售股票时，未终止确认该股票，而是将收到的价款确认为负债，同时在年末确认了利息费用120万元。
要求：
根据上述资料，分析、判断甲公司上述金融资产转移的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请指出正确的会计处理办法。
【正确答案】1.事项（1）的会计处理正确。
理由：不附追索权应收票据一经贴现，与该应收票据所有权有关的风险报酬就立即发生了转移，因此甲公司的做法正确。
2.事项（2）的会计处理中，终止确认应收账款并确认当期损益正确，但未在报表附注中披露不正确。
理由：在附追索权应收账款保理方式下，企业的连带还款责任可能发生，也可能不发生。甲公司判断与该应收账款所有权有关的风险和报酬已经转移，则应当终止确认应收账款，但同时应在报表附注中披露。
正确的会计处理：还应在附注中披露该事项。
3.事项（3）的会计处理不正确。
理由：甲公司将债券出售给信托公司，同时保证对信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应终止确认该金融资产。
正确的会计处理：将收到的价款确认为负债；债券到期时，确认利息收入120万元并确认相同金额的利息费用；将支付的60万元计入当期投资损失。
4.事项（4）的会计处理不正确。
理由：企业约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购，表明与该金融资产所有权有关的风险报酬没有转移，不应终止确认该金融资产，收到的价款应确认为负债。
正确的会计处理：出售时将收到的价款确认为负债1000万元；年末计提利息费用100万元，确认负债100万元，同时减少银行存款1100万元，冲减负债1100万元。此外，可供出售金融资产减少10万元，资本公积减少10万元（可供出售金融资产公允价值下降冲减资本公积）。
5.事项（5）的会计处理正确。
理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，该看跌期权是一项重大价内期权，金融资产买方很可能会到期行权则风险和报酬没有转移，不应终止确认该金融资产，应将收到的价款确认为负债，期末确认利息费用。
【提问内容】（5）中年末确认的利息费用120万元怎么算的理由：不附追索权应收票据一经贴现，与该应收票据所有权有关的风险报酬就立即发生了转移，因此甲公司的做法正确。
2.事项（2）的会计处理中，终止确认应收账款并确认当期损益正确，但未在报表附注中披露不正确。
理由：在附追索权应收账款保理方式下，企业的连带还款责任可能发生，也可能不发生。甲公司判断与该应收账款所有权有关的风险和报酬已经转移，则应当终止确认应收账款，但同时应在报表附注中披露。
正确的会计处理：还应在附注中披露该事项。
3.事项（3）的会计处理不正确。
理由：甲公司将债券出售给信托公司，同时保证对信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应终止确认该金融资产。
正确的会计处理：将收到的价款确认为负债；债券到期时，确认利息收入120万元并确认相同金额的利息费用；将支付的60万元计入当期投资损失。
4.事项（4）的会计处理不正确。
理由：企业约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购，表明与该金融资产所有权有关的风险报酬没有转移，不应终止确认该金融资产，收到的价款应确认为负债。
正确的会计处理：出售时将收到的价款确认为负债1000万元；年末计提利息费用100万元，确认负债100万元，同时减少银行存款1100万元，冲减负债1100万元。此外，可供出售金融资产减少10万元，资本公积减少10万元（可供出售金融资产公允价值下降冲减资本公积）。
5.事项（5）的会计处理正确。
理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，该看跌期权是一项重大价内期权，金融资产买方很可能会到期行权则风险和报酬没有转移，不应终止确认该金融资产，应将收到的价款确认为负债，期末确认利息费用。
【回复内容】您的问题答复如下：
将取得的价款2000确认为负债，利率是6%，所以确认的利息费用=2000*6%=120 。
祝您学习顺利！