课程讲义 >>答疑编号:NODE00756200020300000128
（r－6%）/（7%－6%）＝（175655.94－178512.13）/（173638.56－178512.13）
经计算，r＝6.58%
⑤2006年利息费用的分录如下：
借：在建工程 11558.16（＝175655.94×6.58%）
贷：应付利息 3000
应付债券――可转换公司债券（利息调整） 8558.16（＝11558.16－3000）
【提问内容】r=175655.94这个数是怎么得出来的?
【回复内容】您的问题答复如下：
r是利率，并不是r等于这个数，而是r折现率下计算的现值等于这个金额，这个金额就是负债成分的公允价值-分摊的发行费用=178512.13-2856.19，如有问题继续探讨。祝您学习愉快！
【提问内容】（4）计算甲公司可转换公司债券负债成分的实际利率及2006年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付2006年度利息费用的会计分录。
解析中好像没有做出2006年12月31日的摊余成本？
【回复内容】您的问题答复如下：
2006年12月31日的摊余成本＝175655.94＋8558.16=184214.1
【提问内容】
（三）可转换公司债券专题
【例题.计算分析题】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：
（1）经相关部门批准，甲公司于2006年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为200000万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。
根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年。自2006年1月1日起至2008年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年为2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即2006年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；
可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，按债券面值计算转股数，初始转股价格为每股10元，即每份债券可转换为10股普通股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。
（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至2006年12月31日，全部募集资金已使用完毕。该生产用厂房于2005年12月20日开始建造，并于当日发生资产支出，2006年12月31日达到预定可使用状态。
（3）2007年1月1日，甲公司支付2006年度可转换公司债券利息3000万元。
（4）2007年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
（5）其他资料如下：
①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为摊余成本计算的金融负债。
②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。
③按债券面值及初始转股价格计算转股数量。
④不考虑所得税影响。
要求：
（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值
（2）计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用
（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录
（4）计算甲公司可转换公司债券负债成分的实际利率及2006年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付2006年度利息费用的会计分录。
（5）计算甲公司可转换公司债券负债成分2007年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认2007年上半年利息费用的会计分录。
（6）编制甲公司2007年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。
【答案及解析】
（1）计算可转换公司债券负债成分和权益成分的公允价值
①可转换公司债券的负债成分公允价值＝200000×1.5%÷（1＋6%）＋200000×2%÷（1＋6%）2＋200000×2.5%÷（1＋6%）3＋200000÷（1＋6%）3＝178512.13（万元）；
②可转换公司债券的权益成分＝200000－178512.13＝21487.87（万元）。
（2）按公允价值所占比例分解发行费用
①负债成分分摊的发行费用＝3200÷200000×178512.13＝2856.19（万元）；
②权益成分分摊的发行费用＝3200÷200000×21487.87＝343.81（万元）；
（3）甲公司发行可转换公司债券时
借：银行存款 196800（＝200000－3200）
应付债券――可转换公司债券（利息调整） 24344.06［＝200000－（178512.13－2856.19）］划线是表示的是什么意思?利息调整为什么这样算呢?如何理解?
贷：应付债券――可转换公司债券（债券面值） 200000
资本公积――其他资本公积 21144.06（＝21487.87－343.81）权益成份公减分难发行费用结果是权益成份的最终公允价值吗?
【回复内容】您的问题答复如下：
发行可转债时，如果存在发行费用时的处理：
如果有发行费用，它会减少负债成份与权益成份的公允价值。
原因可以这样简单理解：因为发行可转债时的会计处理，实际上就是将实际收到的发行款计入“应付债券”与“资本公积”这两个科目。发行费用会使企业实际收到的款项减少，所以也就自然减少了负债成份与权益成份的公允价值。
在分录中，具体体现为：
①减少计入“资本公积”科目的金额；
②增加可转债“利息调整”借方金额或减少“利息调整”贷方金额。
因为负债成份的金额，实际上就是计入“应付债券”的金额，而“面值”明细科目金额是不变的，所以如果“利息调整”是借方余额的话，发行费用减少负债成份，实际上就是增加“利息调整”借方金额。