课程讲义 >>答疑编号:NODE00756100200200000106
2014-11-03 22:04:18 来源：
（2）2013年乙公司对外销售A商品90件；2013年12月31日库存10件，A商品每件可变现净值为3万元。
借：未分配利润——年初 200[（6－4）×100]
贷：营业成本 200
借：营业成本 20[（6－4）×10]
贷：存货 20
借：存货——存货跌价准备 100
贷：未分配利润——年初 100
借：营业成本 90
贷：存货——存货跌价准备 90
借：存货——存货跌价准备 10（20－10）
贷：资产减值损失 10
借：递延所得税资产 25
贷：未分配利润——年初 25
借：所得税费用 25
贷：递延所得税资产 25（20－100＋90－10）×25%-25＝-25
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
可以的。
合并报表抵销分录中递延所得税确认的简易方法：
把合并报表看成一个普通的报表，分析比较报表上的资产、负债的账面价值与计税基础，对暂时性差异确认递延所得税。题目通常涉及的就是存货项目，对于存货，先将存货的抵销分录做完（递延所得税的相关分录除外），然后直接看这些抵销分录，如果出现借记存货（不用管后面的明细是多少），它使合并报表上存货的账面价值增加，如果是贷记存货，则相反，这样，只要看一下这些抵销分录使存货账面价值变化减少了多少，这就是应确认的可抵扣暂时性差异，因为无论怎样做抵销分录，存货的计税基础是不变的，所以“存货”这个资产项目账面价值减少多少，就产生了多少可抵扣暂时性差异，再乘以税率，就能算出递延所得税资产；
在连续编制的情况下，上面的思路算出的实际上递延所得税资产的期末余额（相当于应有余额），然后看上期的递延所得税资产期末余额是多少（上期确认的递延所得资产会照抄下来，相当于已有余额），所以应该用应有余额减已有余额，即得到本期应确认或转回的金额是多少。
对于内部交易其他资产（如固定资产、无形资产），也是一样的，只要看抵销分录使“固定资产”项目、“无形资产”项目的账面价值变动了多少就可以了。
这种思路下，只有抵销分录做对了，递延所得税资产的金额就一目了然了。
【提问内容】1.没有末实现的话就不需要考虑抵销问题
2.只要有未实现的不管是几年的存货都要把象第二年处理那样处理.
3.如果是象第2种情况,做合并报表就会很累,要把所有子公司的存货明细帐都要找出来,查找相互之间有没有未实现的内部销售,这个工作量不就很大,而且准确性也值得怀疑.
请老师对我上面的3点总结评价一下,有无对错.
【回复内容】您的问题答复如下：
1，理解不准确，比如内部存货交易，售价100万元，成本80万元，当年存货全部对集团外销售，则也是要做一笔抵销分录的：
借：营业收入 100
贷：营业成本 100
2，是的。
3，是要连续编制的，因为每一年的合并报表都是在个别报表基础上编制的，不是在上期合并报表基础上编制，所以对于以前年度的内部交易，要连续编制调整抵销处理。
【提问内容】如题
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，理解正确。
【提问内容】郭老师讲义：2012年借：营业外收入200（1000-800）
贷：无形资产200
为什么不是：借 营业外收入1000
贷 营业外支出800
无形资产 200
【回复内容】您的问题答复如下：
这里是有两种情况的：
一方的存货出售后，购入方是做为固定资产核算。出售方确认了销售收入结转了成本，购入方确认的固定资产高于集团角度认可的入账价值，所以抵销分录是：
借：营业收入
贷：营业成本
固定资产
一方是固定资产，购入方也是做为固定资产核算，出售时候，出售方确认了处置固定资产利得，购入方确认的固定资产高于集团角度认可的入账价值，所以抵销分录是：
借：营业外收入
贷：固定资产
无形资产的抵消是参考后面一种思路抵消的。
【提问内容】后一种思路，虽然没有对固定资产的帐面有变化，但是也是虚增了集团的收入，只不过对于固定资产和无形资产的内部交易，这部分多出的收入不作抵销了，只抵销高于集团看来多余的收入，这个跟存货的内部交易有区别，是不是这样理解？
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，就是将处置固定资产、无形资产产生收益进行抵消。
【提问内容】在2012年的时候做的是这笔分录
借：存货——存货跌价准备 100
贷：资产减值损失 100
那为什么13年抄这笔分录的时候不是
借：营业成本 100
贷：未分配利润——年初 100
【回复内容】您的问题答复如下：
存货跌价准备是资产类科目，即使跨年度调整，也不能换成营业成本。
而是资产减值损失是损益项目，所以跨年度调整时，要改为未分配利润——年初。
借：未分配利润——年初 200[（6－4）×100]
贷：营业成本 200
借：营业成本 20[（6－4）×10]
贷：存货 20
借：存货——存货跌价准备 100
贷：未分配利润——年初 100
借：营业成本 90
贷：存货——存货跌价准备 90
借：存货——存货跌价准备 10（20－10）
贷：资产减值损失 10
借：递延所得税资产 25
贷：未分配利润——年初 25
借：所得税费用 25
贷：递延所得税资产 25（20－100＋90－10）×25%-25＝-25
【提问内容】
是不是可以这样理解
递延所得税资产余额=（存货贷方发生额-借方发生额）*25%
【回复内容】您的问题答复如下：
可以的。
合并报表抵销分录中递延所得税确认的简易方法：
把合并报表看成一个普通的报表，分析比较报表上的资产、负债的账面价值与计税基础，对暂时性差异确认递延所得税。题目通常涉及的就是存货项目，对于存货，先将存货的抵销分录做完（递延所得税的相关分录除外），然后直接看这些抵销分录，如果出现借记存货（不用管后面的明细是多少），它使合并报表上存货的账面价值增加，如果是贷记存货，则相反，这样，只要看一下这些抵销分录使存货账面价值变化减少了多少，这就是应确认的可抵扣暂时性差异，因为无论怎样做抵销分录，存货的计税基础是不变的，所以“存货”这个资产项目账面价值减少多少，就产生了多少可抵扣暂时性差异，再乘以税率，就能算出递延所得税资产；
在连续编制的情况下，上面的思路算出的实际上递延所得税资产的期末余额（相当于应有余额），然后看上期的递延所得税资产期末余额是多少（上期确认的递延所得资产会照抄下来，相当于已有余额），所以应该用应有余额减已有余额，即得到本期应确认或转回的金额是多少。
对于内部交易其他资产（如固定资产、无形资产），也是一样的，只要看抵销分录使“固定资产”项目、“无形资产”项目的账面价值变动了多少就可以了。
这种思路下，只有抵销分录做对了，递延所得税资产的金额就一目了然了。
【提问内容】1.没有末实现的话就不需要考虑抵销问题
2.只要有未实现的不管是几年的存货都要把象第二年处理那样处理.
3.如果是象第2种情况,做合并报表就会很累,要把所有子公司的存货明细帐都要找出来,查找相互之间有没有未实现的内部销售,这个工作量不就很大,而且准确性也值得怀疑.
请老师对我上面的3点总结评价一下,有无对错.
【回复内容】您的问题答复如下：
1，理解不准确，比如内部存货交易，售价100万元，成本80万元，当年存货全部对集团外销售，则也是要做一笔抵销分录的：
借：营业收入 100
贷：营业成本 100
2，是的。
3，是要连续编制的，因为每一年的合并报表都是在个别报表基础上编制的，不是在上期合并报表基础上编制，所以对于以前年度的内部交易，要连续编制调整抵销处理。
【提问内容】如题
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，理解正确。
【提问内容】郭老师讲义：2012年借：营业外收入200（1000-800）
贷：无形资产200
为什么不是：借 营业外收入1000
贷 营业外支出800
无形资产 200
【回复内容】您的问题答复如下：
这里是有两种情况的：
一方的存货出售后，购入方是做为固定资产核算。出售方确认了销售收入结转了成本，购入方确认的固定资产高于集团角度认可的入账价值，所以抵销分录是：
借：营业收入
贷：营业成本
固定资产
一方是固定资产，购入方也是做为固定资产核算，出售时候，出售方确认了处置固定资产利得，购入方确认的固定资产高于集团角度认可的入账价值，所以抵销分录是：
借：营业外收入
贷：固定资产
无形资产的抵消是参考后面一种思路抵消的。
【提问内容】后一种思路，虽然没有对固定资产的帐面有变化，但是也是虚增了集团的收入，只不过对于固定资产和无形资产的内部交易，这部分多出的收入不作抵销了，只抵销高于集团看来多余的收入，这个跟存货的内部交易有区别，是不是这样理解？
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，就是将处置固定资产、无形资产产生收益进行抵消。
【提问内容】在2012年的时候做的是这笔分录
借：存货——存货跌价准备 100
贷：资产减值损失 100
那为什么13年抄这笔分录的时候不是
借：营业成本 100
贷：未分配利润——年初 100
【回复内容】您的问题答复如下：
存货跌价准备是资产类科目，即使跨年度调整，也不能换成营业成本。
而是资产减值损失是损益项目，所以跨年度调整时，要改为未分配利润——年初。