课程讲义 >>答疑编号:NODE00756400020100000105
A.100 B.120
C.250 D.232
『正确答案』D
『答案解析』初始取得投资时的分录为：
借：长期股权投资——成本 2100
贷：银行存款 2000
营业外收入 100
对于权益法核算的长期股权投资，初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应当调整长期股权投资的初始投资成本，并同时计入当期损益（营业外收入）。
乙公司2013年实现的净利润为500万元，投资方应根据持股比例计算应享有的份额[500－（200－100）×60%]×30%＝132（万元），作分录：
借：长期股权投资——损益调整 132
贷：投资收益 132
则2013年该项投资对甲公司损益的影响金额＝132＋100＝232（万元）
【所属知识点】长期股权投资权益法的核算。
【提问内容】
老师，对于权益法核算的长期股权投资，初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应当调整长期股权投资的初始投资成本，并同时计入当期损益（营业外收入）。
如果对于成本法核算的长期股权投资，初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，是计入资本公积吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
在成本法下是不用考虑这个差额的，不用进行处理。
【提问内容】[500－（200－100）×60%]×30%＝132,请问老师题目中是40%，答案中为什么乘以60%，这里每次很纠结，有些题目和答案的比率又是一样的，是怎么分析的，谢谢老师
【回复内容】您的问题答复如下：
这里是内部交易形成的，站在集团整体的角度考虑，未出售的部分形成了内部交易损益，所以需要扣除的是未实现的部分。
祝您学习愉快！
【提问内容】老师，为什么[500－（200－100）×60%]×30%＝132，为什么乘以60%，而不是40%
【回复内容】您的问题答复如下：
内部交易中未实现的损益因为存货对外销售了，未实现损益就实现了，所以调整净利润的金额为未销售的部分，因此是乘以（1-40%）
祝您学习愉快！
【提问内容】老师 阿是内部交易要净利润减去未实现的部份 而被投资方的账面与可辩认净资产的差额 是要净利润减去实现的部份 这样区别吧
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，理解正确。
【提问内容】
老师，我听郭老师将的利润调整时，外售的比例是调整净利润用的，卖多少乘以多少。
这道题是1-外售比例，什么样的情况直接乘以销售比例呢。
谢谢
【回复内容】您的问题答复如下：
如果是内部交易，那么交易当期调整未出售部分，也就是1-销售比例，后续期间加回实现的内部交易损益，也就是出售的部分。如果是投资时存货公允价值和账面价值不等，那么调整的是销售部分。给您举一个例子：
例如：甲公司年初取得乙公司30%的股份，乙公司当年实现净利润100万元，取得时存货公允价值为100万，账面价值为80万元，当年出售20%。实际上被投资单位在出售的时候是按照账面价值结转成本，金额为16万元，而投资单位应站在公允价值角度结转成本，金额为20万元，所以将少结转的4万元成本从净利润中扣除。调整后的净利润=100-（100-80）*20%=96,96*30%确认投资收益。
例如：甲公司年初取得乙公司30%的股份，乙公司当年实现净利润100万元，当年甲公司卖给乙公司一批存货，成本为80万元，售价为100万元，当期售出20%。
由于该内部交易导致未实现的内部损益为20万元，但是当期销售20%这部分的内部损益已经实现，所以真正未实现的是80%，那么需要剔除未实现内部交易损益，100-（100-80）*（1-20%）=84，之后按照比例确认投资收益。
如果下一年乙公司实现净利润150万元，上一年的那批存货又售出30%，那么出售的这部分就是实现的内部交易损益，上一年度扣除了，那么本年度加回即可。130+（100-80）*30%=136
如有问题继续探讨。祝您学习愉快！
【提问内容】楼上的解释越听越糊涂，谢谢老师再解释下
【回复内容】
您的问题答复如下：
这里有两种情况，主要区别就是在于第一种是在投资当时的时点上，投资单位的资产公允价值与账面价值存在差异；第二种是在投资后发生的内部交易。
调整销售出去的和调整未销售出去的是两种不同的情况，您要注意区分：
调整销售出去的：是指在初始投资时，被投资单位的资产公允价值与账面价值不等而进行的调整。
我们可以这样理解，由于投资企业在取得投资时，是按照付出资产的公允价值来确认长期股权投资的初始确认金额，并且可以按照应享有可辨认净资产的份额对其初始确认金额进行调整，所以在计算投资收益时也要按照公允价值也核算，即按照资产的公允价值口径对被投资企业实现的净利润进行调整。如果被投资企业当年将存货出售一部分，那么被投资企业是按照账面价值来结转出售的存货成本的，而按照公允价值来调整时，由于存货的公允价值大于账面价值，所以结转的成本大于按照账面价值结转的成本，所以投资企业在确认投资收益时，要在被投资企业实现净利润的基础上调减该部分差额。
调整未销售出去的：是指在投资企业投资后，与被投资企业发生内部交易，如果存货没有全部对外销售，在期末就会存在未实现利润，这时投资企业在确认投资收益是就需对被投资单位的净利润进行调整，调减这部分期末的未实现利润。在以后真正实现时再加上。
比如您投资我时，我账面上的存货是100，公允价是150。当期我全部按150出售。当期我实现的利润一共是1000，其中包括出售存货的利润（150-100）=50。
但是从您的角度来看，出售存货时，不应该有利润，因为您承认的是存货的公允价值。所以您认为我的净利润为1000-50×100%=950。
内部交易，比如本期您卖了一批货给我，成本100，卖给我150，假设当期没有对外出售，我当期的净利润是1000，如果将两个公司看成一个整体，那么内部交易就是从一个仓库转移到另一个仓库，不该确认利润，所以150-100=50是虚增的利润，要将其减去，只有等到真正对第三方出售，利润50才真正实现，这时候再加回来。
【提问内容】
可不可以就这么记：如果是取得时发生的就卖多少减多少，而如果题中说明甲卖乙（不管是逆流还是顺流）我就只减剩余的部分
本题中说了帐面与公允都相同，就说明无投资时点的差异，那肯定是内部交易了
【回复内容】您的问题答复如下：
您的理解是正确的。
【提问内容】老师您好：
本题中：无法对乙公司实施控制不是成本法吗？为什么是权益法。重大影响是权益法啊？不明白 。请老师指点一下。谢谢了
【回复内容】您的问题答复如下：
能够参与被投资方的生产经营，不能控制，说明没有达到企业合并，只是产生重大影响，所以要采用权益法核算，达到控制的，采用成本法核算。
祝您学习愉快！
【提问内容】30%没达到控股合并也要调整内部交易
【回复内容】您的问题答复如下：
这里是对顺逆流交易对净利润的影响进行的处理，要与母子公司之间的内部交易进行区分。
【提问内容】1、如果对于成本法核算的长期股权投资，初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，不作处理，那如果初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额呢？
2、如果对于权益法核算的长期股权投资，初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，贷记营业外收入，那如果初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
1、也不用进行处理。
2、属于商誉，不单独确认。