课程讲义 >>答疑编号:NODE00756200010600000108
2014-11-03 22:02:46 来源：
典型案例3-1【多项选择题】甲公司2012年5月1日以库存商品自丙公司手中换得乙公司80%的股权，甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团，库存商品的成本为800万元，公允价值为1 000万元，增值税税率为17%，消费税税率为8%，该存货已提跌价准备为10万元，当天乙公司账面净资产为
1 000万元，可辨认净资产公允价值为1 200万元，当日甲公司资本公积结存额为24万元，全部为股本溢价，盈余公积结余额为36万元。甲公司另行支付了审计、评估费2万元。基于上述资料，下列会计核算指标中正确的有（ ）。
A.长期股权投资的入账成本为800万元
B.甲公司应确认商品转让收益130万元
C.甲公司应冲减留存收益216万元
D.甲公司因此项投资冲减营业利润2万元
E.甲公司因此项投资直接冲减了所有者权益240万元
『正确答案』ACDE
『答案解析』甲公司投资当日分录如下：
①借：长期股权投资 800（1 000×80%）
资本公积――股本溢价 24
盈余公积 36
利润分配――未分配利润 180
存货跌价准备 10
贷：库存商品 800
应交税费――应交增值税（销项税额） 170
――应交消费税 80
②借：管理费用 2
贷：银行存款 2
【提问内容】为什么同一控制下的消费税直接放入贷方，而非同一控制下的消费费要做借，营业税金及附加，没理解，能不能详细解释一下？
【回复内容】您的问题答复如下：
因为消费税是价内税。企业对于发生消费税是计入相关资产成本还是计入"营业税金及附加"科目.需要考虑是否在会计上确认收入!.即如果会计上确认收入,那么应计入"营业税金及附加"科目.而会计上不确认收入,税法上视同销售,应计入相关资产成本。
祝您学习进步！
【提问内容】老师，存货跌价10为什么不影响营业利润？
借：资产减值损失10
贷：存货跌价准备10
在计算营业利润时，资产减值损失就是要考虑进去的呀？
【回复内容】您的问题答复如下：
这里之前计提存货跌价准备时的分录，进行投资时不用做这个处理。
祝您学习愉快！
【提问内容】老师，您说的是不是这个意思
①借：长期股权投资 800（1 000×80%）
资本公积――股本溢价 24
盈余公积 36
利润分配――未分配利润 180
存货跌价准备 10
贷：库存商品 800
应交税费――应交增值税（销项税额） 170
――应交消费税 80
这个存货的减值是2012年以前计提的，处置时，前期计提的减值结转了，分录如上，所以这个“存货跌价准备”科目是不影响2012年营业利润的（当年提的减值损失才影响当年的营业利润）我的理解正确吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，您的理解正确。
【提问内容】
【回复内容】
【提问内容】非同一控制不是也是不用计入营业税金及附加吗，它不是要确认损益的吗，不理解
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，非同一控制下企业合并，存货的消费税是需要计入营业税金及附加的，影响损益。祝您学习愉快！
【提问内容】老师，此题是同一控制下还是非同一控制下，如何区别?
这个题按帐面入帐的，对吧？
为什么甲要冲减盈余公积，资本公积，还有未分配利润呢，按我理解，甲用库存商品换入丙手中乙80％股权，甲的库存商品价值800+170+80-10＝1040，而丙股权800，是多于丙的，为什么要冲减呢？麻烦了之前讲的有点忘了？
【回复内容】您的问题答复如下：
此题是同一控制下的企业合并，因合并前甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团。
同一控制下的企业合并，是按合并日子公司所有者权益账面价值份额作为初始投资成本的。
同一控制下的企业合并，是按合并日子公司所有者权益账面价值份额作为初始投资成本的，同时对支付的对价，按账面价值转销，差额计入资本公积——资本溢价或股本溢价。若是借方差额，则冲减资本公积——资本溢价或股本溢价，资本公积——资本溢价或股本溢价不足冲减的，调整留存收益。
因此，本题长期股权投资入账价值是800，支付对价是800-10+170+80，分录倒挤的差额在借方。
【提问内容】以存货换入长股投，视同销售，为什么贷方是库存商品，而不是主营业务收入呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
因为本题是同一控制下的企业合并，所以不确认对价的处置损益，因此不确认库存商品的主营业务收入，只是贷记库存商品即可。
除了同一控制企业合并外，以库存商品为对价取得长期股权投资的，要确认库存商品的主营业务收入。
祝您学习愉快！
1 000万元，可辨认净资产公允价值为1 200万元，当日甲公司资本公积结存额为24万元，全部为股本溢价，盈余公积结余额为36万元。甲公司另行支付了审计、评估费2万元。基于上述资料，下列会计核算指标中正确的有（ ）。
A.长期股权投资的入账成本为800万元
B.甲公司应确认商品转让收益130万元
C.甲公司应冲减留存收益216万元
D.甲公司因此项投资冲减营业利润2万元
E.甲公司因此项投资直接冲减了所有者权益240万元
『正确答案』ACDE
『答案解析』甲公司投资当日分录如下：
①借：长期股权投资 800（1 000×80%）
资本公积――股本溢价 24
盈余公积 36
利润分配――未分配利润 180
存货跌价准备 10
贷：库存商品 800
应交税费――应交增值税（销项税额） 170
――应交消费税 80
②借：管理费用 2
贷：银行存款 2
【提问内容】为什么同一控制下的消费税直接放入贷方，而非同一控制下的消费费要做借，营业税金及附加，没理解，能不能详细解释一下？
【回复内容】您的问题答复如下：
因为消费税是价内税。企业对于发生消费税是计入相关资产成本还是计入"营业税金及附加"科目.需要考虑是否在会计上确认收入!.即如果会计上确认收入,那么应计入"营业税金及附加"科目.而会计上不确认收入,税法上视同销售,应计入相关资产成本。
祝您学习进步！
【提问内容】老师，存货跌价10为什么不影响营业利润？
借：资产减值损失10
贷：存货跌价准备10
在计算营业利润时，资产减值损失就是要考虑进去的呀？
【回复内容】您的问题答复如下：
这里之前计提存货跌价准备时的分录，进行投资时不用做这个处理。
祝您学习愉快！
【提问内容】老师，您说的是不是这个意思
①借：长期股权投资 800（1 000×80%）
资本公积――股本溢价 24
盈余公积 36
利润分配――未分配利润 180
存货跌价准备 10
贷：库存商品 800
应交税费――应交增值税（销项税额） 170
――应交消费税 80
这个存货的减值是2012年以前计提的，处置时，前期计提的减值结转了，分录如上，所以这个“存货跌价准备”科目是不影响2012年营业利润的（当年提的减值损失才影响当年的营业利润）我的理解正确吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，您的理解正确。
【提问内容】
| 下面引用由Kittysky在2014-09-25 16:37:00.0发表的内容: 为什么同一控制下的消费税直接放入贷方，而非同一控制下的消费费要做借，营业税金及附加，没理解，能不能详细解释一下？ |
因为消费税是价内税。企业对于发生消费税是计入相关资产成本还是计入"营业税金及附加"科目.需要考虑是否在会计上确认收入!.即如果会计上确认收入,那么应计入"营业税金及附加"科目.而会计上不确认收入,税法上视同销售,应计入相关资产成本。
你好，这个解释我没有看懂，能不能举例说明一下，或者从最基础的列子说起，谢谢！视同销售的话分录怎么做？
【回复内容】
您的问题答复如下：
因为这里是同一控制下企业合并，不能确认损益，所以消费税不能计入营业税金及附加中。营业税金及附加是损益类科目。
这里的消费税是挤入资本公积、盈余公积和未分配利润中了。
【提问内容】非同一控制不是也是不用计入营业税金及附加吗，它不是要确认损益的吗，不理解
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，非同一控制下企业合并，存货的消费税是需要计入营业税金及附加的，影响损益。祝您学习愉快！
【提问内容】老师，此题是同一控制下还是非同一控制下，如何区别?
这个题按帐面入帐的，对吧？
为什么甲要冲减盈余公积，资本公积，还有未分配利润呢，按我理解，甲用库存商品换入丙手中乙80％股权，甲的库存商品价值800+170+80-10＝1040，而丙股权800，是多于丙的，为什么要冲减呢？麻烦了之前讲的有点忘了？
【回复内容】您的问题答复如下：
此题是同一控制下的企业合并，因合并前甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团。
同一控制下的企业合并，是按合并日子公司所有者权益账面价值份额作为初始投资成本的。
同一控制下的企业合并，是按合并日子公司所有者权益账面价值份额作为初始投资成本的，同时对支付的对价，按账面价值转销，差额计入资本公积——资本溢价或股本溢价。若是借方差额，则冲减资本公积——资本溢价或股本溢价，资本公积——资本溢价或股本溢价不足冲减的，调整留存收益。
因此，本题长期股权投资入账价值是800，支付对价是800-10+170+80，分录倒挤的差额在借方。
【提问内容】以存货换入长股投，视同销售，为什么贷方是库存商品，而不是主营业务收入呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
因为本题是同一控制下的企业合并，所以不确认对价的处置损益，因此不确认库存商品的主营业务收入，只是贷记库存商品即可。
除了同一控制企业合并外，以库存商品为对价取得长期股权投资的，要确认库存商品的主营业务收入。
祝您学习愉快！