C和D
2014-11-03 22:00:51 来源：
关于增值税进项税额不足抵扣的处理，下列说法中错误的是（ ）。
A.因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分不可以结转下期
B.纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税
C.增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目
D.增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目
【回复内容】您的问题答复如下：
“未交增值税”明细科目
核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额（包括一般纳税人按征收率计算出的应纳税款），转入多缴的增值税也在本明细科目核算。
月末，该科目的借方余额反映的是企业期末留低税额和专用税票预缴等多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。
纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税时，会计处理：增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税费－应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费－未交增值税”科目；若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税费－应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费－未交增值税”科目。
举例来说，某日用品制造公司被当地国税稽查部门查实少缴增值税款517482.33元，国税稽查部门依法作出了限期补缴税款的处理决定。而该公司前一申报期的期末留抵税额为821578.03元。
根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发[2004]112号） 第二条规定，纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下方法进行会计处理：（一）增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目 .（二）若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。
结合新的会计准则，该公司在接到税务处理决定书后，应将相关涉及增值税业务的事项通过 “应交税费——应交增值税（增值税纳税检查调整）”科目归集后，将该科目的余额结转到“应交税费——未交增值税”科目，这样，“未交增值税”明细科目应为贷方余额517482.33元。公司可按规定以进项税额抵减查补税款，由于查补税款小于当期留抵税额，故应作如下账务处理：借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”517482.33，贷记“应缴税费——未交增值税”517482.33.在当期增值税纳税申报时，公司应将“上期留抵税额”栏数据调整为304095.70元（即前一申报期的“期末留抵税额”821578.03元，减去抵减查补欠税额517482.33元的余额数）。
您可以根据这个例子来理解这项规定。
祝您学习愉快！
A.因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分不可以结转下期
B.纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税
C.增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目
D.增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目
【正确答案】A
【答案解析】A项是错误的，因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。参见教材P79。
【提问内容】老师，麻烦解释一下C和D项【回复内容】您的问题答复如下：
“未交增值税”明细科目
核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额（包括一般纳税人按征收率计算出的应纳税款），转入多缴的增值税也在本明细科目核算。
月末，该科目的借方余额反映的是企业期末留低税额和专用税票预缴等多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。
纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税时，会计处理：增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税费－应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费－未交增值税”科目；若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税费－应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费－未交增值税”科目。
举例来说，某日用品制造公司被当地国税稽查部门查实少缴增值税款517482.33元，国税稽查部门依法作出了限期补缴税款的处理决定。而该公司前一申报期的期末留抵税额为821578.03元。
根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发[2004]112号） 第二条规定，纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下方法进行会计处理：（一）增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目 .（二）若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。
结合新的会计准则，该公司在接到税务处理决定书后，应将相关涉及增值税业务的事项通过 “应交税费——应交增值税（增值税纳税检查调整）”科目归集后，将该科目的余额结转到“应交税费——未交增值税”科目，这样，“未交增值税”明细科目应为贷方余额517482.33元。公司可按规定以进项税额抵减查补税款，由于查补税款小于当期留抵税额，故应作如下账务处理：借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”517482.33，贷记“应缴税费——未交增值税”517482.33.在当期增值税纳税申报时，公司应将“上期留抵税额”栏数据调整为304095.70元（即前一申报期的“期末留抵税额”821578.03元，减去抵减查补欠税额517482.33元的余额数）。
您可以根据这个例子来理解这项规定。
祝您学习愉快！