其他权益变动
2014-11-03 21:58:47 来源：
2010年6月16日，经乙公司股东大会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议，有关资料如下：
（1）以2010年6月20日乙公司经评估后的净资产价值为基础，甲公司以5 000万元的价格取得乙公司15%的股权。该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东大会批准，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了股权变更手续。
甲公司取得乙公司15%股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。2010年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。2010年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为35 000万元，除下表列示资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
至甲公司取得投资时，乙公司上述固定资产已使用2年，无形资产已使用1年。乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。甲公司取得投资时乙公司的账面存货至2010年年末有60%对外出售。
要求：
（1）判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由,编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录。
（2）2010年9月，乙公司将其成本为700万元的某商品以800万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为固定资产核算，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，净残值为零。至2010年资产负债表日，甲公司未对外出售该固定资产。2010年7至12月，乙公司实现净利润3 000万元。除实现净利润外，乙公司于2010年10月购入某公司股票作为可供出售金融资产，公允价值变动增加300万元，至2010年12月31日尚未出售。编制甲公司2010年年末相关会计分录并计算2010年年末长期股权投资账面价值。
（3）2011年3月6日，乙公司宣告分派2010年度的现金股利1 000万元，3月20日实际对外分派现金股利。2011年乙公司出售一部分可供出售金融资产而转出2010年确认的资本公积180万元，2011年因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积600万元。2011年，乙公司发生净亏损5 000万元。甲公司取得投资时乙公司的账面存货至2011年年末全部对外出售。至2011年资产负债表日，甲公司未对外出售内部交易确认的固定资产。编制甲公司2011年相关会计分录并计算2011年年末长期股权投资账面价值。
（4）2012年乙公司可供出售金融资产全部对外出售。2012年，乙公司发生净亏损35 000万元。至2012年资产负债表日，甲公司未对外出售内部交易确认的固定资产。经查甲公司应收乙公司100万元的长期款项实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，此外投资合同约定乙公司发生亏损甲公司需要按持股比例承担额外损失。编制甲公司2012年年末相关会计分录并计算2012年年末长期股权投资各明细科目的余额。
（5）2013年乙公司实现净利润10 000万元。至2013年资产负债表日，甲公司未对外出售内部交易确认的固定资产。不考虑相关税费等其他因素的影响。编制甲公司2013年年末相关会计分录。
【回复内容】您的问题答复如下：
之前由于被投资方可供出售金融资产公允价值变动，投资方确认了其他权益变动45+63=108，而现在被投资方将可供出售金融资产出售了，那么公允价值变动计入资本公积的金额需要结转，这样投资方将原确认的其他权益变动冲减，如有问题继续探讨。祝您学习愉快！
（1）以2010年6月20日乙公司经评估后的净资产价值为基础，甲公司以5 000万元的价格取得乙公司15%的股权。该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东大会批准，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了股权变更手续。
甲公司取得乙公司15%股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。2010年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。2010年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为35 000万元，除下表列示资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
项目 | 成本（万元） | 预计使用年限 | 公允价值（万元） | 预计尚可使用年限 |
库存商品 | 800 | 1 000 | ||
固定资产 | 4 000 | 10 | 6 400 | 8 |
无形资产 | 2 400 | 6 | 3 600 | 5 |
要求：
（1）判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由,编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录。
（2）2010年9月，乙公司将其成本为700万元的某商品以800万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为固定资产核算，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，净残值为零。至2010年资产负债表日，甲公司未对外出售该固定资产。2010年7至12月，乙公司实现净利润3 000万元。除实现净利润外，乙公司于2010年10月购入某公司股票作为可供出售金融资产，公允价值变动增加300万元，至2010年12月31日尚未出售。编制甲公司2010年年末相关会计分录并计算2010年年末长期股权投资账面价值。
（3）2011年3月6日，乙公司宣告分派2010年度的现金股利1 000万元，3月20日实际对外分派现金股利。2011年乙公司出售一部分可供出售金融资产而转出2010年确认的资本公积180万元，2011年因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积600万元。2011年，乙公司发生净亏损5 000万元。甲公司取得投资时乙公司的账面存货至2011年年末全部对外出售。至2011年资产负债表日，甲公司未对外出售内部交易确认的固定资产。编制甲公司2011年相关会计分录并计算2011年年末长期股权投资账面价值。
（4）2012年乙公司可供出售金融资产全部对外出售。2012年，乙公司发生净亏损35 000万元。至2012年资产负债表日，甲公司未对外出售内部交易确认的固定资产。经查甲公司应收乙公司100万元的长期款项实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，此外投资合同约定乙公司发生亏损甲公司需要按持股比例承担额外损失。编制甲公司2012年年末相关会计分录并计算2012年年末长期股权投资各明细科目的余额。
（5）2013年乙公司实现净利润10 000万元。至2013年资产负债表日，甲公司未对外出售内部交易确认的固定资产。不考虑相关税费等其他因素的影响。编制甲公司2013年年末相关会计分录。
【正确答案】（1）长期股权投资应采用权益法核算，因为甲公司取得股权后，要求乙公司对其董事会进行改选，且向乙公司董事会派出一名董事，对乙公司应具有重大影响。
借：长期股权投资——成本5 000
贷：银行存款 5 000
初始投资成本5 000万元小于享有乙公司可辨认净资产公允价值份额5 250万元（35 000×15％），需要调整长期股权投资账面价值。
借：长期股权投资——成本250
贷：营业外收入 250（2）
乙公司调整后的净利润＝3 000－（1 000－800）×60％－（6 400/8－4 000/10）/2－（3 600/5－2 400/6）/2－（100－100/10×3/1（2）＝2 422.5（万元）
借：长期股权投资——损益调整363.38（2 422.5×15％）
贷：投资收益 363.38
借：长期股权投资——其他权益变动45
贷：资本公积——其他资本公积 45（300×15%）
长期股权投资2010年年末的账面价值＝5 250＋363.38＋45＝5 658.38（万元）。
（3）①乙公司宣告分派2010年度的现金股利1 000万元：
借：应收股利150（1 000×15%）
贷：长期股权投资——损益调整 150
借：银行存款 150
贷：应收股利 150
②确认其他权益变动：
借：长期股权投资——其他权益变动 63
贷：资本公积——其他资本公积 63[（600－180）×15%]
③确认投资损益：
调整后的净利润＝－5 000－（1 000－800）×40％－（6 400/8－4 000/10）－（3 600/5－2 400/6）＋100/10＝－5 790（万元）。
借：投资收益 868.5（5 790×15％）
贷：长期股权投资——损益调整868.5
④2011年年末长期股权投资账面价值＝5 658.38－150＋63－868.5＝4 702.88（万元）。
（4）①确认其他权益变动：
借：资本公积——其他资本公积 108[（300－180＋600）×15%]
贷：长期股权投资——其他权益变动108
②确认投资损益：
调整后的净利润＝－35 000－（6 400/8－4 000/10）－（3 600/5－2 400/6）＋100/10＝－35 710（万元）
借：投资收益 5 356.5（35 710×15％）
贷：长期股权投资——损益调整 （4 702.88－108） 4 594.88
长期应收款 100
预计负债 661.62
③长期股权投资各明细科目的余额：
长期股权投资——成本＝5 250（万元）
长期股权投资——损益调整＝363.38－150－868.5－4 594.88＝－5 250（万元）
长期股权投资——其他权益变动＝45＋63－108＝0
（5）调整后的净利润＝10 000－（6 400/8－4 000/10）－（3 600/5－2 400/6）＋100/10＝9 290（万元）
借：预计负债 661.62
长期应收款 100
长期股权投资——损益调整 631.88
贷：投资收益 1 393.5（9 290×15）
【提问内容】借：长期股权投资——成本5 000
贷：银行存款 5 000
初始投资成本5 000万元小于享有乙公司可辨认净资产公允价值份额5 250万元（35 000×15％），需要调整长期股权投资账面价值。
借：长期股权投资——成本250
贷：营业外收入 250（2）
乙公司调整后的净利润＝3 000－（1 000－800）×60％－（6 400/8－4 000/10）/2－（3 600/5－2 400/6）/2－（100－100/10×3/1（2）＝2 422.5（万元）
借：长期股权投资——损益调整363.38（2 422.5×15％）
贷：投资收益 363.38
借：长期股权投资——其他权益变动45
贷：资本公积——其他资本公积 45（300×15%）
长期股权投资2010年年末的账面价值＝5 250＋363.38＋45＝5 658.38（万元）。
（3）①乙公司宣告分派2010年度的现金股利1 000万元：
借：应收股利150（1 000×15%）
贷：长期股权投资——损益调整 150
借：银行存款 150
贷：应收股利 150
②确认其他权益变动：
借：长期股权投资——其他权益变动 63
贷：资本公积——其他资本公积 63[（600－180）×15%]
③确认投资损益：
调整后的净利润＝－5 000－（1 000－800）×40％－（6 400/8－4 000/10）－（3 600/5－2 400/6）＋100/10＝－5 790（万元）。
借：投资收益 868.5（5 790×15％）
贷：长期股权投资——损益调整868.5
④2011年年末长期股权投资账面价值＝5 658.38－150＋63－868.5＝4 702.88（万元）。
（4）①确认其他权益变动：
借：资本公积——其他资本公积 108[（300－180＋600）×15%]
贷：长期股权投资——其他权益变动108
②确认投资损益：
调整后的净利润＝－35 000－（6 400/8－4 000/10）－（3 600/5－2 400/6）＋100/10＝－35 710（万元）
借：投资收益 5 356.5（35 710×15％）
贷：长期股权投资——损益调整 （4 702.88－108） 4 594.88
长期应收款 100
预计负债 661.62
③长期股权投资各明细科目的余额：
长期股权投资——成本＝5 250（万元）
长期股权投资——损益调整＝363.38－150－868.5－4 594.88＝－5 250（万元）
长期股权投资——其他权益变动＝45＋63－108＝0
（5）调整后的净利润＝10 000－（6 400/8－4 000/10）－（3 600/5－2 400/6）＋100/10＝9 290（万元）
借：预计负债 661.62
长期应收款 100
长期股权投资——损益调整 631.88
贷：投资收益 1 393.5（9 290×15）
答案中（4）第一项
确认其他权益变动
借：资本公积－－其他资本公积 108 （300-180+600）*15%
贷：长期股权投资 108
不理解，请解释一下？
【回复内容】您的问题答复如下：
之前由于被投资方可供出售金融资产公允价值变动，投资方确认了其他权益变动45+63=108，而现在被投资方将可供出售金融资产出售了，那么公允价值变动计入资本公积的金额需要结转，这样投资方将原确认的其他权益变动冲减，如有问题继续探讨。祝您学习愉快！