课程讲义 >>答疑编号:NODE00770300020200000111
（1）计算甲公司取得乙公司80%股权时个别报表长期股权投资的初始投资成本，处置资产时影响个别报表投资损益、营业利润，该交易影响资本公积的金额，并编制相关会计分录。
（2）计算购买日取得乙公司80%股权时形成的商誉。
（3）编制2011年12月31日合并财务报表的抵销、调整分录
（4）计算乙公司自购买日开始持续计算的至2011年12月31日可辨认净资产的公允价值金额（相对于母公司的价值）。
（5）编制甲公司2012年1月1日购买乙公司8%股权的会计分录。
（6）判断甲公司在进一步取得乙公司8%的少数股权时，是否形成企业合并，并计算甲公司2012年1月1日合并报表确认的商誉，计算调减合并资产负债表资本公积的金额
『正确答案』
（1）计算甲公司取得乙公司80%股权时个别报表长期股权投资的初始投资成本，处置资产时影响个别报表投资损益、营业利润，该交易影响资本公积的金额，并编制相关会计分录。
因为甲公司取得乙公司80%的股权属于非同一控制下的企业合并，所以合并成本＝12.5×1000＋3000＋5000＋10000＝30500（万元）。
处置资产时影响个别报表投资损益＝（3000－2800＋300）＋（5000－4000）＝1500（万元）
处置资产时影响个别报表营业利润＝1500＋10000－7000＝4500（万元）
该交易影响个别报表资本公积＝－300－800＋11.5×1000＝10400（万元）
借：长期股权投资——乙公司 30 500
贷：股本 1 000
资本公积——股本溢价 （11.5×1 000）11 500
长期股权投资——成本 2 000
——损益调整 500
——其他权益变动 300
可供出售金融资产——成本 4 000
——公允价值变动 800
投资收益 （3 000-2 800+5000-4800）400
其他业务收入 10 000
借：资本公积——其他资本公积 1 100（300+800）
贷：投资收益 1 100
借：其他业务成本 2200
公允价值变动损益 4800
贷：投资性房地产——成本 2000
——公允价值变动 5000
（2）商誉＝30500－37500×80%＝500（万元）
（3）编制2011年12月31日合并财务报表的抵销、调整分录
借：固定资产 4000
无形资产 4000
贷：资本公积 8000
调整后的净利润＝1 600－（16 000/10－18 000/15）÷2－（7 000/5-6 000/10）÷2＝1 000（万元）；或=1 600-（4 000/10）÷2-（4 000/5）÷2=1 000（万元）
借：长期股权投资 1 000×80%=800
贷：投资收益 800
借：股本 10 000
资本公积 （10 000+8 000）18 000
盈余公积 （500+160）660
未分配利润（9 000+1 000-160）9 840
商誉 （31,300- 38 500×80%）500
贷：长期股权投资 （30 500+800）31 300
少数股东权益 （38 500×20%）7 700
借：投资收益 800（1 000×80%）
少数股东损益 200（1 000×20%）
未分配利润——年初 9 000
贷：提取盈余公积 160
对所有者（或股东）的分配 0
未分配利润——年末 9 840
（4）计算至2011年12月31日可辨认净资产的公允价值金额
=37 500+1 000=38 500（万元）
（5）甲公司2012年1月1日购买乙公司8%股权的会计分录
借：长期股权投资 4 000
贷：银行存款 4 000
（6）进一步取得乙公司8%的少数股权时，不形成企业合并。商誉仍然是500万元。
因购买8%股权减少的资本公积＝新增加的长期股权投资成本4 000万元－与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额3 080万元（38 500×8%），即调减合并资产负债表资本公积＝4 000－3 080＝920（万元）。
【提问内容】老师不明白购买8%少数股权调减资本公积即4000-3192=920，在书上的几页有相关的内容？
【回复内容】
您的问题答复如下：
在基础班第二十章最后一个知识点有讲到这部分内容。
七、购买子公司少数股权的处理
企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理:
（一）个别财务报表
母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定，确定长期股权投资的入账价值。即按照实际支付价款或公允价值确认长期股权投资。
（二）合并财务报表
在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日开始持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。
【基础知识题】甲公司2008年初购得乙公司80%的股份，初始成本为5 000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为6 000万元，2008年全年实现公允净利润500万元，2009年初甲公司又购入了乙公司10%的股份，买价为800万元。
『正确答案』
（1）甲公司个别报表角度的会计处理
2009年初购买股权投资时：
借：长期股权投资 800
贷：银行存款 800
（2）合并报表角度的会计处理
①先对当初80%股份应追溯的分录追调
借：长期股权投资 400（＝500×80%）
贷：未分配利润 400（＝500×80%）
②按合并角度此交易属于内部权益交易：
借：长期股权投资 650（＝600＋50）
资本公积 150
贷：银行存款 800
（3）合并报表的准备工作
相比个别报表的会计处理，应作如下调整分录：
①对处置差额作如下修正分录：
借：资本公积 150
贷：长期股权投资 150
②补作其他分录
借：长期股权投资 400
贷：未分配利润 400（＝500×80%）
【提问内容】调整后的净利润＝1 600－（16 000/10－18 000/15）÷2－（7 000/5-6 000/10）÷2＝1 000（万元）；或=1 600-（4 000/10）÷2-（4 000/5）÷2=1 000（万元）
这里的年限问题，我认为是1600-（4 000/9.5）÷2-（4 000/4.5）÷2
就是相差半年的折旧，请问不是站在2011年12月31日时来计算的吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，这里是站在2011年7月1日角度考虑的尚可使用年限，不是站在年末考虑的。
【提问内容】31300是什么计算的出的？如果这里有内部交易的话，应该什么计算调整后净利润？
【回复内容】您的问题答复如下：
31300是指2011年末调整后的长期股权投资，30500+1000*80%＝31300。
如果有内部交易话，调整净利润时在实现净利润的基础上，把调整和抵销分录中损益类的项目相加减。如果调整、抵销分录是借方损益类项目，说明是减少净利润，调整时应减去；如果是贷方损益类项目，说明是增加净利润，调整时应加上。
用这种方法调整净利润时需要注意的是：内部债权债务、投资业务不属于实物资产交易，涉及的损益类项目不调整净利润。内部交易涉及的所得税费用项目也不调整净利润。
【提问内容】8%买的意义何在?
【回复内容】您的问题答复如下：
购买乙公司8%股权属于进一步取得子公司的股权，不确认商誉，只是购买少数股东持有的那部分股权
学习愉快！
【提问内容】②按合并角度此交易属于内部权益交易：
借：长期股权投资 650（＝600＋50）
资本公积 150
贷：银行存款 800
（3）合并报表的准备工作
相比个别报表的会计处理，应作如下调整分录：
①对处置差额作如下修正分录：
借：资本公积 150
贷：长期股权投资 150
②补作其他分录
借：长期股权投资 400
贷：未分配利润 400（＝500×80%）
老师，这里的650、150、400是什么计算得出的？为什么要编写这些分录？
【回复内容】您的问题答复如下：
借：长期股权投资 650（＝600＋50）
资本公积 150
贷：银行存款 800
【回复】购买少数股东权益，合并报表角度认为应按享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值的份额确定，即（6000+500）*10%=650，而支付的银行存款是800，所以合并报表角度差额是调整资本公积的。
（3）合并报表的准备工作
相比个别报表的会计处理，应作如下调整分录：
①对处置差额作如下修正分录：
借：资本公积 150
贷：长期股权投资 150
【回复】150就是上一问中计算的差额，即800-650=150；
这是合并工作底稿中要做的调整，合并报表中认为确认长期股权投资650，而个别报表中实际确认的是800，所以要调减150，同时调整资本公积。
②补作其他分录
借：长期股权投资 400
贷：未分配利润 400（＝500×80%）
【回复】这是合并报表角度对子公司上年实现净利润的调整，按照权益法应确认投资收益，因为是上年，所以将投资收益换为未分配利润——年初。