课程讲义 >>答疑编号:NODE00756400020200000115
2014-11-03 21:57:30 来源：
要求：
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。
属于非同一控制下企业合并，因为甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
长期股权投资的初始投资成本＝1500×6＝9000（万元）。
借：长期股权投资 9000
贷：股本 1500
资本公积——股本溢价 7500
借：资本公积——股本溢价 50
贷：银行存款 50
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
2013年年末长期股权投资的账面价值为9000万元。
（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
①对子公司报表进行调整：
借：固定资产 400（1200－800）
存货 200（700－500）
贷：资本公积 600
借：管理费用 50[（1200－800）/8]
营业成本 80[（700－500）×40%]
贷：固定资产 50
存货 80
②对内部交易进行抵销：
a.借：营业收入 700（100×7）
贷：营业成本 700
借：营业成本 80
贷：存货 80[（7－5）×40]
借：递延所得税资产 20（80×25%）
贷：所得税费用 20
b.借：应付债券 618 [600＋600×6%×（6/12）]
贷：持有至到期投资 618
借：投资收益 18[600×6%×（6/12）]
贷：财务费用 18
c.借：营业收入 1440
贷：营业成本 1200
固定资产 240
借：固定资产 12[240/10×（6/12）]
贷：管理费用 12
借：递延所得税资产 57[（240－12）×25%]
贷：所得税费用 57
借：应付账款 1684.8
贷：应收账款 1684.8
借：应收账款 72
贷：资产减值损失 72
借：所得税费用 18（72×25%）
贷：递延所得税资产 18
d.借：营业收入 120
贷：管理费用 120
③按权益法调整长期股权投资：
乙公司调整后的净利润＝1638－50－80－80－（1440－1200）＋12＝1200（万元）
借：长期股权投资 960（1200×80%）
贷：投资收益 960
④长期股权投资与所有者权益的抵销：
借：实收资本 4000
资本公积 2600（2000＋600）
盈余公积 1163.8（1000＋1638×10%）
未分配利润——年末 3036.2（2000＋1200－1638×10%）
商誉 1320（9000－9600×80%）
贷：长期股权投资 9960（9000＋960）
少数股东权益 2160（10800×20%）
⑤投资收益与利润分配的抵销
借：投资收益 960（1200×80%）
少数股东损益 240（1200×20%）
未分配利润——年初 2000
贷：提取盈余公积 163.8（1638×10%）
未分配利润——年末 3036.2
【所属知识点】合并财务报表的相关调整。 【提问内容】请问：如果没有时间计算，只写分录没有金额的话，阅卷会给评分吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
是没有分的。一笔分录只有借贷方、金额、科目全部正确才有分值的，加油。
【提问内容】老师：A 对B 投资500万，就相当于A花钱从B那儿买来股权，B把股权卖给A，然后A又从B那儿买来存货100件，就是说B把存货卖给A。那这怎叫逆流呢？，我的理解是我把东西卖给你，你把东西卖给我，那才叫逆流。晕了，老师麻烦你举个例子说明一下
【回复内容】您的问题答复如下：
这里是考虑投资方和被投资方，如果是投资方销售给被投资方，那么就是顺利交易，如果被投资方销售给投资方，那么就是逆流。就拿您的例子来说A是投资方，B是被投资方，所以B销售给A就是逆流交易。祝您学习愉快！
【提问内容】老师你好，调整净利润的时候，为什么不考虑资产减值损失（72万元）？
【回复内容】您的问题答复如下：
因为这是内部债权债务抵消坏账准备的处理，并不是实物资产，所以不需要调整净利润。
祝您学习愉快！
【提问内容】借：管理费用 50[（1200－800）/8]
营业成本 80[（700－500）×40%]
贷：固定资产 50
存货 80
不明白为什么是借：营业成本 80贷：存货80，不理解为什么有这个分录，书上哪里有这个分录
【回复内容】您的问题答复如下：
这个分录的意思是说，站在集团的角度，认为这个固定资产本期应该按照1200/8折旧，而个别报表上是按照800/8折旧的，所以按照两者的差额调整折旧额。
对于本期售出的40%存货，站在集团的角度，认为应该按照700*40结转成本，而个别报表上是按500*40%结转成本的，所以按两者的差额进行调整。
这个内容是在合并报表那章讲到的，您可以看下教材上面的讲解
【提问内容】借：资本公积——股本溢价 50
贷：银行存款 50
老师这里怎么不计入管理费用？？、
【回复内容】您的问题答复如下：
这个是为了发行股票支付的发行费用，需要冲减股本溢价，不计入管理费用。祝您学习愉快！
【提问内容】 b.借：应付债券 618 [600＋600×6%×（6/12）]
贷：持有至到期投资 618
借：投资收益 18[600×6%×（6/12）]
贷：财务费用 18
分录中600哪来的？
【回复内容】您的问题答复如下：
乙公司公开发行5年期公司债券10万份，债券票面价值总额为1200万元，甲公司于当日按发行价格购入5万份，所以金额为600万元。
祝您学习愉快！
【提问内容】 借：营业成本 80
贷：存货 80[（7－5）×40]
老师：您好！请问此题的未实现的内部销售利润，存货又没说单价，也没说数量，只有帐面价值与公允价值相差700-500=200，只是说销售40%，此问不理解不懂，谢谢详解，
【回复内容】
【提问内容】老师！您好！因为再进去听课发现自己审题错了，明白了，谢谢！
【回复内容】您的问题答复如下：
有问题，欢迎继续提问！
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，这是两笔核心的调整分录，分值会比较高的。
借：股本（实收资本）（子公司期末数）
资本公积（子公司期末数）
盈余公积（子公司期末数）
未分配利润——年末
商誉（合并成本大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）
贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数）
少数股东权益（子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例）
营业外收入（合并成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）
借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】
少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】
未分配利润—年初【子公司】
贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】
对所有者（或股东）的分配【子公司本期分配的股利】
未分配利润—年末 【从上笔抵消分录抄过来的金额】
【提问内容】老师，只有前面每部都对了，才能写对最后2个分录吧？有什么好办法吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
这个没有简便的方法的，建议多练习一下，加油。
借：股本（实收资本）（子公司期末数）
资本公积（子公司期末数）
盈余公积（子公司期末数）
未分配利润——年末
商誉（合并成本大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）
贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数）
少数股东权益（子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例）
营业外收入（合并成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）
借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】
少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】
未分配利润—年初【子公司】
贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】
对所有者（或股东）的分配【子公司本期分配的股利】
未分配利润—年末 【从上笔抵消分录抄过来的金额】
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。
属于非同一控制下企业合并，因为甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
长期股权投资的初始投资成本＝1500×6＝9000（万元）。
借：长期股权投资 9000
贷：股本 1500
资本公积——股本溢价 7500
借：资本公积——股本溢价 50
贷：银行存款 50
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
2013年年末长期股权投资的账面价值为9000万元。
（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
①对子公司报表进行调整：
借：固定资产 400（1200－800）
存货 200（700－500）
贷：资本公积 600
借：管理费用 50[（1200－800）/8]
营业成本 80[（700－500）×40%]
贷：固定资产 50
存货 80
②对内部交易进行抵销：
a.借：营业收入 700（100×7）
贷：营业成本 700
借：营业成本 80
贷：存货 80[（7－5）×40]
借：递延所得税资产 20（80×25%）
贷：所得税费用 20
b.借：应付债券 618 [600＋600×6%×（6/12）]
贷：持有至到期投资 618
借：投资收益 18[600×6%×（6/12）]
贷：财务费用 18
c.借：营业收入 1440
贷：营业成本 1200
固定资产 240
借：固定资产 12[240/10×（6/12）]
贷：管理费用 12
借：递延所得税资产 57[（240－12）×25%]
贷：所得税费用 57
借：应付账款 1684.8
贷：应收账款 1684.8
借：应收账款 72
贷：资产减值损失 72
借：所得税费用 18（72×25%）
贷：递延所得税资产 18
d.借：营业收入 120
贷：管理费用 120
③按权益法调整长期股权投资：
乙公司调整后的净利润＝1638－50－80－80－（1440－1200）＋12＝1200（万元）
借：长期股权投资 960（1200×80%）
贷：投资收益 960
④长期股权投资与所有者权益的抵销：
借：实收资本 4000
资本公积 2600（2000＋600）
盈余公积 1163.8（1000＋1638×10%）
未分配利润——年末 3036.2（2000＋1200－1638×10%）
商誉 1320（9000－9600×80%）
贷：长期股权投资 9960（9000＋960）
少数股东权益 2160（10800×20%）
⑤投资收益与利润分配的抵销
借：投资收益 960（1200×80%）
少数股东损益 240（1200×20%）
未分配利润——年初 2000
贷：提取盈余公积 163.8（1638×10%）
未分配利润——年末 3036.2
【所属知识点】合并财务报表的相关调整。 【提问内容】请问：如果没有时间计算，只写分录没有金额的话，阅卷会给评分吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
是没有分的。一笔分录只有借贷方、金额、科目全部正确才有分值的，加油。
【提问内容】老师：A 对B 投资500万，就相当于A花钱从B那儿买来股权，B把股权卖给A，然后A又从B那儿买来存货100件，就是说B把存货卖给A。那这怎叫逆流呢？，我的理解是我把东西卖给你，你把东西卖给我，那才叫逆流。晕了，老师麻烦你举个例子说明一下
【回复内容】您的问题答复如下：
这里是考虑投资方和被投资方，如果是投资方销售给被投资方，那么就是顺利交易，如果被投资方销售给投资方，那么就是逆流。就拿您的例子来说A是投资方，B是被投资方，所以B销售给A就是逆流交易。祝您学习愉快！
【提问内容】老师你好，调整净利润的时候，为什么不考虑资产减值损失（72万元）？
【回复内容】您的问题答复如下：
因为这是内部债权债务抵消坏账准备的处理，并不是实物资产，所以不需要调整净利润。
祝您学习愉快！
【提问内容】借：管理费用 50[（1200－800）/8]
营业成本 80[（700－500）×40%]
贷：固定资产 50
存货 80
不明白为什么是借：营业成本 80贷：存货80，不理解为什么有这个分录，书上哪里有这个分录
【回复内容】您的问题答复如下：
这个分录的意思是说，站在集团的角度，认为这个固定资产本期应该按照1200/8折旧，而个别报表上是按照800/8折旧的，所以按照两者的差额调整折旧额。
对于本期售出的40%存货，站在集团的角度，认为应该按照700*40结转成本，而个别报表上是按500*40%结转成本的，所以按两者的差额进行调整。
这个内容是在合并报表那章讲到的，您可以看下教材上面的讲解
【提问内容】借：资本公积——股本溢价 50
贷：银行存款 50
老师这里怎么不计入管理费用？？、
【回复内容】您的问题答复如下：
这个是为了发行股票支付的发行费用，需要冲减股本溢价，不计入管理费用。祝您学习愉快！
【提问内容】 b.借：应付债券 618 [600＋600×6%×（6/12）]
贷：持有至到期投资 618
借：投资收益 18[600×6%×（6/12）]
贷：财务费用 18
分录中600哪来的？
【回复内容】您的问题答复如下：
乙公司公开发行5年期公司债券10万份，债券票面价值总额为1200万元，甲公司于当日按发行价格购入5万份，所以金额为600万元。
祝您学习愉快！
【提问内容】 借：营业成本 80
贷：存货 80[（7－5）×40]
老师：您好！请问此题的未实现的内部销售利润，存货又没说单价，也没说数量，只有帐面价值与公允价值相差700-500=200，只是说销售40%，此问不理解不懂，谢谢详解，
【回复内容】
您的问题答复如下：
老师看到您下面说明白了，这里就不回答了！
有问题，欢迎继续提问！
祝您顺利通过考试！
感谢您对网校的支持！
【提问内容】老师！您好！因为再进去听课发现自己审题错了，明白了，谢谢！
【回复内容】您的问题答复如下：
有问题，欢迎继续提问！
祝您顺利通过考试！
感谢您对网校的支持！
【提问内容】
④长期股权投资与所有者权益的抵销：
借：实收资本 4000
资本公积 2600（2000＋600）
盈余公积 1163.8（1000＋1638×10%）
未分配利润——年末 3036.2（2000＋1200－1638×10%）
商誉 1320（9000－9600×80%）
贷：长期股权投资 9960（9000＋960）
少数股东权益 2160（10800×20%）
⑤投资收益与利润分配的抵销
借：投资收益 960（1200×80%）
少数股东损益 240（1200×20%）
未分配利润——年初 2000
贷：提取盈余公积 163.8（1638×10%）
未分配利润——年末 3036.2
老师：您好！红字的数字不知怎么理解得来的，前面黑色是抄前面表的。
老师：如果考试实在不会做最后两笔分录放弃分数多吗？太浪费时间弄懂了，前面的看了懂能理解试着会做
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，这是两笔核心的调整分录，分值会比较高的。
借：股本（实收资本）（子公司期末数）
资本公积（子公司期末数）
盈余公积（子公司期末数）
未分配利润——年末
商誉（合并成本大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）
贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数）
少数股东权益（子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例）
营业外收入（合并成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）
借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】
少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】
未分配利润—年初【子公司】
贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】
对所有者（或股东）的分配【子公司本期分配的股利】
未分配利润—年末 【从上笔抵消分录抄过来的金额】
【提问内容】老师，只有前面每部都对了，才能写对最后2个分录吧？有什么好办法吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
这个没有简便的方法的，建议多练习一下，加油。
借：股本（实收资本）（子公司期末数）
资本公积（子公司期末数）
盈余公积（子公司期末数）
未分配利润——年末
商誉（合并成本大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）
贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数）
少数股东权益（子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例）
营业外收入（合并成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）
借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】
少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】
未分配利润—年初【子公司】
贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】
对所有者（或股东）的分配【子公司本期分配的股利】
未分配利润—年末 【从上笔抵消分录抄过来的金额】