为什么初始入账金额是2600元而不是3550的80%
2014-11-03 21:56:07 来源：
X公司为母公司，甲公司为其子公司。相关资料如下：
(1)2011年1月1日，X公司以银行存款2 600万元自集团外部购入A公司80％的股份，取得其控制权，A公司2011年1月1日股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元、资本公积为750万元、盈余公积为625万元、未分配利润为125万元。A公司2011年1月1日可辨认净资产的公允价值为3 550万元(包含一项无形资产的公允价值高于账面价值的差额50万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销)。
A公司2011年1月1日至6月30日实现净利润为202.5万元，提取盈余公积20.25万元。
(2)2011年7月1日，甲公司发行2 750万股普通股(每股面值1元)作为对价，自X公司购入A公司80%的股份，取得其控制权。
甲公司以银行存款支付股票登记发行费50万元和评估审计等费用100万元。
(3)2011年8月20日，A公司宣告分配现金股利6 000万元，股票股利10 000万股(每股面值1元)。
(4)甲公司于2011年8月26日收到现金股利、股票股利。
(5)2011年度A公司实现净利润4 500万元。
(6)2012年3月20日，A公司宣告分配2011年度现金股利4 000万元。
要求：
(1)判断X公司对A公司80%股权投资所属企业合并类型，说明理由并编制2011年1月1日相关投资的会计分录。
(2)判断甲公司对A公司80%股权投资所属企业合并类型，说明理由并编制2011年7月1日相关投资的会计分录。
(3)编制甲公司2011年8月因A公司宣告分配和收到现金股利、股票股利的相关会计分录。
(4)编制甲公司2012年3月20日，因A公司宣告分配现金股利的相关会计分录。
【回复内容】您的问题答复如下：
因为这里是非同一控制下的企业合并，所以应以付出对价的公允价值作为长期股权投资的入账价值。
祝您学习愉快！
【提问内容】非同一控制下初始投资成本不是分两种情况吗？
①企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉
②企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）
本题不是应该按第二种情况处理吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，非同一控制下企业合并初始投资成本金额为所支付对价的公允价值+直接相关费用。成本法进行后续计量，不对初始投资成本进行调整，初始投资成本=入账价值。
如果是权益法，就可能需要调整初始投资成本，具体如下：
（1）如果初始投资成本大于取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整，这时初始投资成本与入账价值相同；
（2）如果初始投资成本小于取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应借记长期股权投资，贷记营业外收入，这时入账价值就是指初始投资成本+调增的长期股权投资，也就是享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额。
注意区分。祝您学习愉快！
【提问内容】我上面这话是自制郭老师的讲义的，
（二）非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理
1.处理原则
非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
（1）企业合并成本
合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值
注意问题：
①非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。
②以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额。
③发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的发行收入中扣减。
[讲义编号NODE00756100050100000112：针对本讲义提问]
（2）付出资产公允价值与账面价值的差额的处理
采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况处理：
①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。
③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。
[讲义编号NODE00756100050100000113：针对本讲义提问]
（3）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理
①企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。
②企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。
【回复内容】您的问题答复如下：
您摘抄的第一段是合并报表中的处理，而上面例题和上面老师的解答是个别报表中的处理，注意区分报表和个别报表中的处理是不一致的，个别报表非同一控制下后续计量采用的是成本法核算，所以不涉及这个调整，但是在合并报表中是只承认权益法的，所以需要调整
(1)2011年1月1日，X公司以银行存款2 600万元自集团外部购入A公司80％的股份，取得其控制权，A公司2011年1月1日股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元、资本公积为750万元、盈余公积为625万元、未分配利润为125万元。A公司2011年1月1日可辨认净资产的公允价值为3 550万元(包含一项无形资产的公允价值高于账面价值的差额50万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销)。
A公司2011年1月1日至6月30日实现净利润为202.5万元，提取盈余公积20.25万元。
(2)2011年7月1日，甲公司发行2 750万股普通股(每股面值1元)作为对价，自X公司购入A公司80%的股份，取得其控制权。
甲公司以银行存款支付股票登记发行费50万元和评估审计等费用100万元。
(3)2011年8月20日，A公司宣告分配现金股利6 000万元，股票股利10 000万股(每股面值1元)。
(4)甲公司于2011年8月26日收到现金股利、股票股利。
(5)2011年度A公司实现净利润4 500万元。
(6)2012年3月20日，A公司宣告分配2011年度现金股利4 000万元。
要求：
(1)判断X公司对A公司80%股权投资所属企业合并类型，说明理由并编制2011年1月1日相关投资的会计分录。
(2)判断甲公司对A公司80%股权投资所属企业合并类型，说明理由并编制2011年7月1日相关投资的会计分录。
(3)编制甲公司2011年8月因A公司宣告分配和收到现金股利、股票股利的相关会计分录。
(4)编制甲公司2012年3月20日，因A公司宣告分配现金股利的相关会计分录。
【正确答案】(1)X公司对A公司80%股权投资所属企业合并类型为非同一控制下企业合并。理由：X公司自集团公司外部购入A公司80％的股权。
借：长期股权投资——A公司 2 600
贷：银行存款 2 600
(2)甲公司对A公司80%股权投资所属企业合并类型为同一控制下企业合并。理由：甲公司自集团公司内部购入A公司80％的股份。
被合并方A公司的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值＝3 550＋202.5－50/10÷2=3 750(万元)
借：长期股权投资——A公司 3 000(3 750×80%)
贷：股本 2 750
资本公积——股本溢价 250
借：管理费用 100
资本公积——股本溢价 50
贷：银行存款 150
(3)借：应收股利 4 800(6 000×80％)
贷：投资收益 4 800
借：银行存款 4 800
贷：应收股利 4 800
收到的股票股利不需编制会计分录，备查登记即可。
(4)借：应收股利 3 200(4 000×80％)
贷：投资收益 3 200
【提问内容】第一步的初始金额为什么是2600而不是3550的80%借：长期股权投资——A公司 2 600
贷：银行存款 2 600
(2)甲公司对A公司80%股权投资所属企业合并类型为同一控制下企业合并。理由：甲公司自集团公司内部购入A公司80％的股份。
被合并方A公司的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值＝3 550＋202.5－50/10÷2=3 750(万元)
借：长期股权投资——A公司 3 000(3 750×80%)
贷：股本 2 750
资本公积——股本溢价 250
借：管理费用 100
资本公积——股本溢价 50
贷：银行存款 150
(3)借：应收股利 4 800(6 000×80％)
贷：投资收益 4 800
借：银行存款 4 800
贷：应收股利 4 800
收到的股票股利不需编制会计分录，备查登记即可。
(4)借：应收股利 3 200(4 000×80％)
贷：投资收益 3 200
【回复内容】您的问题答复如下：
因为这里是非同一控制下的企业合并，所以应以付出对价的公允价值作为长期股权投资的入账价值。
祝您学习愉快！
【提问内容】非同一控制下初始投资成本不是分两种情况吗？
①企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉
②企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）
本题不是应该按第二种情况处理吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，非同一控制下企业合并初始投资成本金额为所支付对价的公允价值+直接相关费用。成本法进行后续计量，不对初始投资成本进行调整，初始投资成本=入账价值。
如果是权益法，就可能需要调整初始投资成本，具体如下：
（1）如果初始投资成本大于取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整，这时初始投资成本与入账价值相同；
（2）如果初始投资成本小于取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应借记长期股权投资，贷记营业外收入，这时入账价值就是指初始投资成本+调增的长期股权投资，也就是享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额。
注意区分。祝您学习愉快！
【提问内容】我上面这话是自制郭老师的讲义的，
（二）非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理
1.处理原则
非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
（1）企业合并成本
合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值
注意问题：
①非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。
②以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额。
③发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的发行收入中扣减。
[讲义编号NODE00756100050100000112：针对本讲义提问]
（2）付出资产公允价值与账面价值的差额的处理
采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况处理：
①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。
③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。
[讲义编号NODE00756100050100000113：针对本讲义提问]
（3）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理
①企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。
②企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。
【回复内容】您的问题答复如下：
您摘抄的第一段是合并报表中的处理，而上面例题和上面老师的解答是个别报表中的处理，注意区分报表和个别报表中的处理是不一致的，个别报表非同一控制下后续计量采用的是成本法核算，所以不涉及这个调整，但是在合并报表中是只承认权益法的，所以需要调整