课程讲义 >>答疑编号:NODE00756200010700000103
2014-11-03 21:55:36 来源：
②成本法下收到现金股利时的会计处理
③权益法下的会计处理
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
例如同一控制下企业合并，以银行存款1000万取得乙公司60%的股份，乙公司所有者权益账面价值为2000，可辨认净资产公允价值为3000.此时初始投资成本为60%*2000=1200
例如以银行存款,700万取得乙公司30%的股份，乙公司所有者权益账面价值为2000，可辨认净资产公允价值为3000。初始投资成本就是700，而可辨认净资产公允价值份额为30%*3000=900，所以要确认200的营业外收入并增加长期股权投资，长期股权投资的入账价值为900。
如有问题继续探讨。祝您学习愉快！
【提问内容】例如同一控制下企业合并，以银行存款1000万取得乙公司60%的股份，乙公司所有者权益账面价值为2000，可辨认净资产公允价值为3000.此时初始投资成本为60%*2000=1200
例如以银行存款,700万取得乙公司30%的股份，乙公司所有者权益账面价值为2000，可辨认净资产公允价值为3000。初始投资成本就是700，而可辨认净资产公允价值份额为30%*3000=900，所以要确认200的营业外收入并增加长期股权投资，长期股权投资的入账价值为900。
老师，请写下这两种情况的分录，谢谢！
【回复内容】您的问题答复如下：
1.借：长期股权投资 1200
贷：银行存款 1000
资本公积——购I本溢价200
2.借：长期股权投资——成本 900
贷：银行存款 700
营业外收入 200
【提问内容】负商誉是指营业外收入
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，加油。
【提问内容】请问老师，这里讲的初始投资是权益法下的，上讲里讲的是同一控制下的初始投资成本是吗？所以上张里说的如果初始投资成本小于投资当日被投资方可辨认净资产公允价值的对应份额，是计入资本公积，这讲里的就计入营业外收入，是这样吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，对于初始投资成本进行调整是说的权益法下的处理。
4、发行权益性证券作为合并对价的，涉及的初始直接费用按照以下处理：在不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
二、初始入账价值
1、大于50%或小于20%，是成本法核算，不考虑负商誉的问题。其中大于50%属于企业合并。
2、小于50%而大于20%，是权益法核算，需要考虑负商誉的问题，进而调整初始入账价值。
三、后续计量：对初始投资成本的调整，确定入账价值
首先判断应采用成本法还是权益法进行核算：
1、如果采用成本法核算，一般情况下不涉及对初始投资成本的调整；
2、如果采用的是权益法，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。【注意这里】
【提问内容】
还有就是上讲里有个类似于权益法的那种情况，但因为是同一控制下，所以小于的部分也是计入资本公积而不是营业外收入吧？
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，在成本法下是不用考虑对初始投资成本进行调整的。老师在上面给您回复了，您看一下。
③权益法下的会计处理
| 初始投资时 | 初始投资成本 | 大于 | 投资当日被投资方可辨认净资产公允价值的对应份额 | 属于商誉，无需作账。 | |
| 小于 | |||||
| 差额列入“营业外收入” | |||||
| 被投资方盈亏时 | 被投资方净利润需调整为公允口径再认定投资收益 | ||||
| 被投资方亏损时的冲抵顺序： a.长期股权投资账面价值（=长期股权投资-长期股权投资减值准备）； b.长期应收款； c.如有连带责任时，贷记“预计负债”； d.如无连带责任时，备查簿登记未入账亏损。 被投资方盈余时，反调以上顺序 |
|||||
老师我还是不理解这里所讲的权益法下初始投资处理，与及上讲所讲的同一控制下初始投资的区别？讲的通俗一点就是，拿到一个题来我要如何区分用哪种情况下的初如投资投资成本？很迷糊。
【回复内容】您的问题答复如下：
例如同一控制下企业合并，以银行存款1000万取得乙公司60%的股份，乙公司所有者权益账面价值为2000，可辨认净资产公允价值为3000.此时初始投资成本为60%*2000=1200
例如以银行存款,700万取得乙公司30%的股份，乙公司所有者权益账面价值为2000，可辨认净资产公允价值为3000。初始投资成本就是700，而可辨认净资产公允价值份额为30%*3000=900，所以要确认200的营业外收入并增加长期股权投资，长期股权投资的入账价值为900。
如有问题继续探讨。祝您学习愉快！
【提问内容】例如同一控制下企业合并，以银行存款1000万取得乙公司60%的股份，乙公司所有者权益账面价值为2000，可辨认净资产公允价值为3000.此时初始投资成本为60%*2000=1200
例如以银行存款,700万取得乙公司30%的股份，乙公司所有者权益账面价值为2000，可辨认净资产公允价值为3000。初始投资成本就是700，而可辨认净资产公允价值份额为30%*3000=900，所以要确认200的营业外收入并增加长期股权投资，长期股权投资的入账价值为900。
老师，请写下这两种情况的分录，谢谢！
【回复内容】您的问题答复如下：
1.借：长期股权投资 1200
贷：银行存款 1000
资本公积——购I本溢价200
2.借：长期股权投资——成本 900
贷：银行存款 700
营业外收入 200
【提问内容】负商誉是指营业外收入
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，加油。
【提问内容】请问老师，这里讲的初始投资是权益法下的，上讲里讲的是同一控制下的初始投资成本是吗？所以上张里说的如果初始投资成本小于投资当日被投资方可辨认净资产公允价值的对应份额，是计入资本公积，这讲里的就计入营业外收入，是这样吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，对于初始投资成本进行调整是说的权益法下的处理。
长期股权投资的计量分为初始确认和后续计量两个阶段，初始确认时需要考虑同一控制还是非同一控制下的问题，在后续计量时如果权益法才需要考虑比较初始成本与享有的被投资方净资产公允价值份额，从而判断是否需要调整长期股权投资入账价值的问题。
一、初始计量：确定初始投资成本
首先，应判断是同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并还是企业合并以外取得的长期股权投资：
1、如果是同一控制下的企业合并，应按照被投资单位所有者权益的账面价值与持股比例的乘积作为初始投资成本，涉及的初始直接费用应计入“管理费用”，发行权益性证券作为对价的除外。
2、如果是非同一控制下的企业合并，应按照放弃的现金、非现金资产等的公允价值作为初始投资成本，涉及的初始直接费用应计入“长期股权投资”成本中。发行权益性证券作为对价的除外。
3、如果是企业合并以外的方式取得的长期股权投资，应按照放弃的现金、非现金资产等的公允价值作为初始投资成本，涉及到的初始直接费用应作为投资成本处理。发行权益性证券作为对价的除外。4、发行权益性证券作为合并对价的，涉及的初始直接费用按照以下处理：在不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
二、初始入账价值
1、大于50%或小于20%，是成本法核算，不考虑负商誉的问题。其中大于50%属于企业合并。
2、小于50%而大于20%，是权益法核算，需要考虑负商誉的问题，进而调整初始入账价值。
三、后续计量：对初始投资成本的调整，确定入账价值
首先判断应采用成本法还是权益法进行核算：
1、如果采用成本法核算，一般情况下不涉及对初始投资成本的调整；
2、如果采用的是权益法，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。【注意这里】
【提问内容】
| 下面引用由meimceline在2014-10-14 09:26:00.0发表的内容: 请问老师，这里讲的初始投资是权益法下的，上讲里讲的是同一控制下的初始投资成本是吗？所以上张里说的如果初始投资成本小于投资当日被投资方可辨认净资产公允价值的对应份额，是计入资本公积，这讲里的就计入营业外收入，是这样吗？ |
还有就是上讲里有个类似于权益法的那种情况，但因为是同一控制下，所以小于的部分也是计入资本公积而不是营业外收入吧？
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，在成本法下是不用考虑对初始投资成本进行调整的。老师在上面给您回复了，您看一下。