资本公积二级科目
2014-11-03 21:54:57 来源：
2011年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称“甲公司”）与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：
①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；
②符合行权条件后，每持有1份普通股股票期权，可以自2014年1月1日起1年内无偿取得公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为21元。
2011年至2014年，甲公司股票期权的资料如下：
（1）2011年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付价款6012.5万元，作为库存股待行权时使用。
（2）2011年末，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每份股票期权的公允价值为16元。
（3）2012年末，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每份股票期权的公允价值为18元。
（4）2013年末，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每份股票期权的公允价值为20元。
（5）2014年3月，48名高级管理人员全部行权，相关股票的变更登记手续已办理完成。
要求：
（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。
（2）计算甲公司2011年、2012年、2013年因股份支付确认的费用金额，并编制相关会计分录。
（3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。
【回复内容】您的问题答复如下：
对于资本公积考试时最好写出二级科目，以免造成不必要的丢分。
祝您学习愉快！
【提问内容】对于（1）中，确认的股份支付费用，什么时候贷记资本公积——其他资本公积，什么时候贷记应付职工薪酬呀
【回复内容】
【提问内容】老师,不明白教材中与此题中的比例,第一次计算费用时何时用1/2,何时用1/3,都是三年期的股票期权,为何有时用1/2,有时用1/3呢?
计算甲公司2011年、2012年、2013年因股份支付确认的费用金额，并编制相关会计分录。
2011年应确认的当期费用＝（50－1－1）×10×21×(1/3)＝3360（万元）
【回复内容】您的问题答复如下：
这类题目主要有两种，一种是有一个固定的等待期，人员必须完成等待期才能行权，就需要先考虑等待期的长短，然后每期分别乘以1/3、2/3、3/3等。
如果是业绩条件，例如第一年增长20%，两年平均为15%或三年平均为10%。此种情况下，在第一年如果达到20%的增长，第一年就可以行权；如果没有达到，但是预计第二年可以达到，那么第一年末来看，已经经过了等待期的一半儿，就应该乘以1/2；如果第二年末还是没有达到，预计第三年可以达到可行权条件，则前两年占整个三年的2/3，第二年末就要乘以2/3.
【提问内容】老师，那么本题公司3年平均净利润增长率达到12%；，第一年未达到，预计第二年可以达到，
第一年为何不用1/2,而用了1/3??（50－1－1）×10×21×1/3＝3360（万元）
【回复内容】
【提问内容】因股份而支付的费用金额,为什么要贷:资本公积-其他资本公积?烦请老师解释一下
【回复内容】您的问题答复如下：
这里是权益结算的股份支付，此时在等待期是确认成本费用，对应的计入资本公积，最后行权的时候转入股本溢价。如果是现金结算的就是计入应付职工薪酬
①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；
②符合行权条件后，每持有1份普通股股票期权，可以自2014年1月1日起1年内无偿取得公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为21元。
2011年至2014年，甲公司股票期权的资料如下：
（1）2011年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付价款6012.5万元，作为库存股待行权时使用。
（2）2011年末，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每份股票期权的公允价值为16元。
（3）2012年末，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每份股票期权的公允价值为18元。
（4）2013年末，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每份股票期权的公允价值为20元。
（5）2014年3月，48名高级管理人员全部行权，相关股票的变更登记手续已办理完成。
要求：
（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。
（2）计算甲公司2011年、2012年、2013年因股份支付确认的费用金额，并编制相关会计分录。
（3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。
【正确答案】（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。
借：库存股 6012.5
贷：银行存款 6012.5
（2）计算甲公司2011年、2012年、2013年因股份支付确认的费用金额，并编制相关会计分录。
2011年应确认的当期费用＝（50－1－1）×10×21×1/3＝3360（万元）
借：管理费用 3360
贷：资本公积——其他资本公积 3360
2012年应确认的当期费用＝（50－1－0－2）×10×21×2/3－3360＝3220（万元）
借：管理费用 3220
贷：资本公积——其他资本公积 3220
2013年应确认的当期费用＝（50－1－0－1）×10×21－3360－3220＝3500（万元）
借：管理费用 3500
贷：资本公积——其他资本公积 3500
（3）编制甲公司高管行权时的相关会计分录。
借：资本公积——其他资本公积 10080（3360＋3220＋3500）
贷：库存股 5772（6012.5×480/500）
资本公积——股本溢价 4308
【提问内容】借：库存股 6012.5
贷：银行存款 6012.5
（2）计算甲公司2011年、2012年、2013年因股份支付确认的费用金额，并编制相关会计分录。
2011年应确认的当期费用＝（50－1－1）×10×21×1/3＝3360（万元）
借：管理费用 3360
贷：资本公积——其他资本公积 3360
2012年应确认的当期费用＝（50－1－0－2）×10×21×2/3－3360＝3220（万元）
借：管理费用 3220
贷：资本公积——其他资本公积 3220
2013年应确认的当期费用＝（50－1－0－1）×10×21－3360－3220＝3500（万元）
借：管理费用 3500
贷：资本公积——其他资本公积 3500
（3）编制甲公司高管行权时的相关会计分录。
借：资本公积——其他资本公积 10080（3360＋3220＋3500）
贷：库存股 5772（6012.5×480/500）
资本公积——股本溢价 4308
老师， 考题要求上也没有说明一定要写出二级科目，这题如果资本公积不写二级科目，考试的时候会扣分吗
【回复内容】您的问题答复如下：
对于资本公积考试时最好写出二级科目，以免造成不必要的丢分。
祝您学习愉快！
【提问内容】对于（1）中，确认的股份支付费用，什么时候贷记资本公积——其他资本公积，什么时候贷记应付职工薪酬呀
【回复内容】
您的问题答复如下：
如果是权益结算的股份支付，贷：资本公积--其他资本公积
如果是现金结算的股份支付，贷：应付职工薪酬
【提问内容】老师,不明白教材中与此题中的比例,第一次计算费用时何时用1/2,何时用1/3,都是三年期的股票期权,为何有时用1/2,有时用1/3呢?
计算甲公司2011年、2012年、2013年因股份支付确认的费用金额，并编制相关会计分录。
2011年应确认的当期费用＝（50－1－1）×10×21×(1/3)＝3360（万元）
【回复内容】您的问题答复如下：
这类题目主要有两种，一种是有一个固定的等待期，人员必须完成等待期才能行权，就需要先考虑等待期的长短，然后每期分别乘以1/3、2/3、3/3等。
如果是业绩条件，例如第一年增长20%，两年平均为15%或三年平均为10%。此种情况下，在第一年如果达到20%的增长，第一年就可以行权；如果没有达到，但是预计第二年可以达到，那么第一年末来看，已经经过了等待期的一半儿，就应该乘以1/2；如果第二年末还是没有达到，预计第三年可以达到可行权条件，则前两年占整个三年的2/3，第二年末就要乘以2/3.
【提问内容】老师，那么本题公司3年平均净利润增长率达到12%；，第一年未达到，预计第二年可以达到，
第一年为何不用1/2,而用了1/3??（50－1－1）×10×21×1/3＝3360（万元）
【回复内容】
您的问题答复如下：
因为本题还有个服务条件的限制：行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年
必须要3年，所以第一年是乘以1/3
【提问内容】因股份而支付的费用金额,为什么要贷:资本公积-其他资本公积?烦请老师解释一下
【回复内容】您的问题答复如下：
这里是权益结算的股份支付，此时在等待期是确认成本费用，对应的计入资本公积，最后行权的时候转入股本溢价。如果是现金结算的就是计入应付职工薪酬