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2014-11-03 21:54:43 来源：
2013年至2016年，A公司进行债券投资的有关资料如下：
（1）2013年1月1日，A公司从公开市场购入B公司同日发行的5年期公司债券15万份，支付价款1800万元，另支付交易费用40万元，债券面值总额为2000万元，票面年利率6%，按年付息，利息于每年年末支付，并在2017年12月31日收取最后一期的本金和利息。A公司取得该项债券投资后，不准备一直持有至到期也不准备近期出售。
（2）2013年12月31日，该债券的公允价值为1950万元。
（3）2014年，受产品市场因素的影响，B公司财务状况持续恶化，2014年12月31日，A公司所持有的B公司债券的公允价值下跌至1600万元。A公司预计如果B公司不采取有效措施，该债券的公允价值会持续下跌。
（4）2015年，B公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整，财务状况有了显著改善，2015年12月31日，A公司所持有的B公司债券的公允价值上升为1700万元。
（5）2016年1月10日，A公司对外出售了其所持有的B公司全部债券，取得价款1750万元。
其他资料：
①假定A公司每年年末均按时收到了上述债券投资的利息；
②假定A公司该项债务投资使用的实际利率为8%。
要求：
（1）判断企业将该债券划分为哪项金融资产。
（2）根据上述资料编制相关的会计分录，同时计算每期期末的摊余成本。
（答案以万元为单位，涉及到小数的，保留两位小数）
【回复内容】您的问题答复如下：
这是将之前确认的暂时性变动进行转出，因为之前暂时性变动时是计入了资本公积，所以现在正式减值时转出资本公积。
祝您学习愉快！
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
题目都会给出相关提示的，例如会持续下跌等条件，计提减值后的账面价值就是其摊余成本。
祝您学习愉快！
（1）2013年1月1日，A公司从公开市场购入B公司同日发行的5年期公司债券15万份，支付价款1800万元，另支付交易费用40万元，债券面值总额为2000万元，票面年利率6%，按年付息，利息于每年年末支付，并在2017年12月31日收取最后一期的本金和利息。A公司取得该项债券投资后，不准备一直持有至到期也不准备近期出售。
（2）2013年12月31日，该债券的公允价值为1950万元。
（3）2014年，受产品市场因素的影响，B公司财务状况持续恶化，2014年12月31日，A公司所持有的B公司债券的公允价值下跌至1600万元。A公司预计如果B公司不采取有效措施，该债券的公允价值会持续下跌。
（4）2015年，B公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整，财务状况有了显著改善，2015年12月31日，A公司所持有的B公司债券的公允价值上升为1700万元。
（5）2016年1月10日，A公司对外出售了其所持有的B公司全部债券，取得价款1750万元。
其他资料：
①假定A公司每年年末均按时收到了上述债券投资的利息；
②假定A公司该项债务投资使用的实际利率为8%。
要求：
（1）判断企业将该债券划分为哪项金融资产。
（2）根据上述资料编制相关的会计分录，同时计算每期期末的摊余成本。
（答案以万元为单位，涉及到小数的，保留两位小数）
【正确答案】（1）由于A公司对该债券既不准备持有至到期也不准备近期出售，因此应该确认为可供出售金融资产核算。
（2）①2013年1月1日，购入B公司债券
借：可供出售金融资产——成本 2000
贷：银行存款 1840
可供出售金融资产——利息调整 160
②2013年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 27.2
贷：投资收益 147.2（1840×8%）
借：可供出售金融资产——公允价值变动 82.8（1950－1867.2）
贷：资本公积——其他资本公积 82.8
2013年年末摊余成本＝（2000－160）＋27.2＝1867.2（万元）
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
③2014年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 29.38
贷：投资收益 149.38（1867.2×8%）
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
由于B公司债券的公允价值预计会持续下跌，因此A公司应对其确认减值损失：
减值的金额＝（1867.2＋29.38）－1600＝296.58（万元）
借：资产减值损失 296.58
资本公积——其他资本公积 82.8
贷：可供出售金融资产——减值准备 379.38
2014年年末的摊余成本金额＝1600（万元）
④2015年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 8
贷：投资收益 128
应转回的减值金额＝1700－（1600＋8）＝92（万元）
借：可供出售金融资产——减值准备 92
贷：资产减值损失 92
2015年年末摊余成本＝1600＋8＋92＝1700（万元）
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
⑤2016年1月10日出售该债券的分录为：
借：银行存款 1750
可供出售金融资产——利息调整 95.42
——减值准备 287.38
贷：可供出售金融资产——成本 2000
——公允价值变动 82.8
投资收益 50
【提问内容】（2）①2013年1月1日，购入B公司债券
借：可供出售金融资产——成本 2000
贷：银行存款 1840
可供出售金融资产——利息调整 160
②2013年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 27.2
贷：投资收益 147.2（1840×8%）
借：可供出售金融资产——公允价值变动 82.8（1950－1867.2）
贷：资本公积——其他资本公积 82.8
2013年年末摊余成本＝（2000－160）＋27.2＝1867.2（万元）
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
③2014年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 29.38
贷：投资收益 149.38（1867.2×8%）
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
由于B公司债券的公允价值预计会持续下跌，因此A公司应对其确认减值损失：
减值的金额＝（1867.2＋29.38）－1600＝296.58（万元）
借：资产减值损失 296.58
资本公积——其他资本公积 82.8
贷：可供出售金融资产——减值准备 379.38
2014年年末的摊余成本金额＝1600（万元）
④2015年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 8
贷：投资收益 128
应转回的减值金额＝1700－（1600＋8）＝92（万元）
借：可供出售金融资产——减值准备 92
贷：资产减值损失 92
2015年年末摊余成本＝1600＋8＋92＝1700（万元）
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
⑤2016年1月10日出售该债券的分录为：
借：银行存款 1750
可供出售金融资产——利息调整 95.42
——减值准备 287.38
贷：可供出售金融资产——成本 2000
——公允价值变动 82.8
投资收益 50
老师，计提减值损失的分录看不懂啊，为什么还要借资本公积-其他资本公积？
【回复内容】您的问题答复如下：
这是将之前确认的暂时性变动进行转出，因为之前暂时性变动时是计入了资本公积，所以现在正式减值时转出资本公积。
祝您学习愉快！
【提问内容】
老师，怎么判断债券的公允价值下跌时计提减值准备，计提减值准备后其摊余成本就是公允价值吗？?还有感觉这道题好难呀，考试时会出这样的题吗？教材中145页也有这方面的例题，只是没有考虑减值损失的因素。
【回复内容】您的问题答复如下：
题目都会给出相关提示的，例如会持续下跌等条件，计提减值后的账面价值就是其摊余成本。
祝您学习愉快！