课程讲义 >>答疑编号:NODE00756400020200000109
2014-11-03 21:54:16 来源：
要求：
（1）根据资料（1），编制甲公司的相关会计分录；
（2）根据资料（2），编制甲公司的相关会计分录；
（3）根据资料（3），判断2012年末，甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债的金额，编制甲公司2012年与A产品质量保证相关的会计分录；
（4）根据资料（4），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，编制甲公司在2012年末的相关会计分录；
（5）根据资料（5）和（6），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。
（答案以万元为单位；假定除资产负债表日后调整事项、会计政策变更、前期差错更正等特殊事项外，甲公司的递延所得税统一在年末进行账务处理）
『正确答案』（1）根据资料（1），编制甲公司的相关会计分录。
2012年12月31日：
借：管理费用 8
营业外支出 160
贷：预计负债 168
借：递延所得税资产 42（168×25%）
贷：所得税费用 42
2013年2月8日：
借：以前年度损益调整 20
预计负债 168
贷：其他应付款 188
借：其他应收款 140
贷：以前年度损益调整 140
借：其他应付款 188
贷：银行存款 188
借：银行存款 140
贷：其他应收款 140
借：以前年度损益调整 42
贷：递延所得税资产 42
借：应交税费——应交所得税 12 [（188－140）×25%]
贷：以前年度损益调整 12
借：以前年度损益调整 90
贷：盈余公积 9
利润分配——未分配利润 81
（2）根据资料（2），编制有关的会计分录。
2012年12月31日：执行合同的损失＝（1000－800）×1＝200（万元）；不执行合同的损失＝800×30%＝240（万元），所以应选择执行合同。
借：营业外支出 200
贷：预计负债 200
借：递延所得税资产 50（200×25%）
贷：所得税费用 50
2013年2月10日：
借：库存商品 960
贷：生产成本 960
借：预计负债 200
贷：库存商品 200
2013年2月15日：
借：银行存款 936
贷：主营业务收入 800
应交税费——应交增值税（销项税额） 136
借：主营业务成本 760（960－200）
贷：库存商品 760
（3）根据资料（3），判断2012年末，甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债的金额，编制甲公司2012年与A产品质量保证相关的会计分录。
甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债＝20000×0.5×（0×70%＋1%×20%＋2%×10%）＝40（万元）
2012年12月31日相关分录为：
借：销售费用 40
贷：预计负债 40
借：预计负债 30
贷：银行存款 15
原材料 15
借：递延所得税资产 2.5
贷：所得税费用 2.5
（4）根据资料（4），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，编制甲公司在2012年末的相关会计分录。
与甲公司业务重组有关的直接支出有：①因辞退员工将支付补偿款1000万元；②1年内退休人员办理内部退休拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等300万元；③因撤销厂房租赁合同将支付违约金50万元。
2012年12月31日的相关分录为：
借：管理费用 1300（1000＋300）
贷：应付职工薪酬 1300
借：管理费用 50
贷：预计负债 50
借：递延所得税资产 337.5（1300+50） ×25%
贷：所得税费用 337.5
（5）根据资料（5）和（6），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。
资料（5）需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数＝（450＋550）/2＝500（万元）
2012年12月31日：
借：营业外支出 500
贷：预计负债 500
借：递延所得税资产 125
贷：所得税费用 125
资料（6）不需要确认预计负债。因为丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难，甲公司对丙公司的担保极小可能导致其经济利益流出。
【所属知识点】前期差错更正的处理；日后调整事项的具体处理。
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
是年底并不一定是合并处理，老师建议还是一笔一笔的处理，因为这样不容易出错，只有题目要求合并处理的时候再合并处理。
祝您学习愉快！
【提问内容】借：以前年度损益调整 42
贷：递延所得税资产 42
这笔分录是不是把2012年12月31日这笔业务红冲借：递延所得税资产 42（168×25%）
贷：所得税费用 42
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，您的理解正确。
【提问内容】也要把2012年分录做出来吗，题目也没要求
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，资料中涉及到的业务都要进行处理的。
要求：（1）根据资料（1），编制甲公司的相关会计分录；
【提问内容】撤销厂房支付的违约金为什么不是借：营业外支出贷：预计负债，为什么是计入管理费用呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
因为重组事项是企业行政管理的业务，所以这里涉及的重组支出都是计入管理费用的。
【提问内容】老师，分录借：其他应收款 140
贷：以前年度损益调整 140
1.为什么要2013年2月8日做？2012年12月31日，甲公司预计很可能从保险公司获得140万元的赔偿，为什么不在这个时间点做？
2.为什么是贷记以前年度损益调整？这是以前年度损益科目调的是哪个科目呢
【回复内容】
【提问内容】借：以前年度损益调整 90
贷：盈余公积 9
利润分配——未分配利润 81
能把以前年度损益代替什么说下吗？
分开怎么写请写下
怎么是90 请说下数字怎么出来的
【回复内容】
【提问内容】老师，2012年的预计负债为什么要确认递延所得税呢，题中又没有说税法是否可以在发生时扣除该项预计负债
【回复内容】您的问题答复如下：
对于因经济合同而确认的预计负债，在税法上是允许在实际发生时扣除的，所以要确认递延所得税的，考试时对于税法上的 规定会有明确的说明的。
【提问内容】老师，我总是不明白什么时候要考虑递延所得税的问题
借：应交税费——应交所得税 12 [（188－140）×25%]
贷：以前年度损益调整 12
这个分录有点不明白。老师能解释一下吗。
【回复内容】您的问题答复如下：
因为赔偿款实际确定了，所以税法认可了，允许税前扣除了，因此是调减应交所得税，不是调增，所以借记应交税费——应交所得税，贷记以前年度损益调整。
【提问内容】借：以前年度损益调整 90
贷：盈余公积 9
利润分配——未分配利润 81
怎么是90 请说下数字怎么出来的 代表什么意思 是说未分利润多了90吗 怎么就多了90
【回复内容】您的问题答复如下：
是汇总结转的以前年度损益调整的金额。90是根据下面的分录来汇总计算的：90=140-20-42+12
借：以前年度损益调整 20
预计负债 168
贷：其他应付款 188
借：其他应收款 140
贷：以前年度损益调整 140
借：其他应付款 188
贷：银行存款 188
借：银行存款 140
贷：其他应收款 140
借：以前年度损益调整 42
贷：递延所得税资产 42
借：应交税费——应交所得税 12 [（188－140）×25%]
贷：以前年度损益调整 12
【提问内容】1、事项6，如果担保的不是子公司，对方出现还款困难，可以确定预计负债吗？
2、资料三，用原材料15万抵维修费不用计算销项税吗？
3、资料二，结转的主营成本760，其中960-200是什么？
4、资料一，为什么确认160万的预计负债，60%也不是很可能？
【回复内容】您的问题答复如下：
1、事项6，如果担保的不是子公司，对方出现还款困难，可以确定预计负债吗？
【回复】可以的，只要指担保预计支出，满足预计负债确认条件的，都是可以确认为预计负债的。
2、资料三，用原材料15万抵维修费不用计算销项税吗？
【回复】不需要考虑的，这里相当于是将原材料用于修理修配劳务，增值税是可以抵扣的，不需要做转出处理。
3、资料二，结转的主营成本760，其中960-200是什么？
【回复】960是产品的生产成本，200是上年末确认的合同损失负债，在产品生产完毕后，预计负债200是要冲划拨产品的成本的，所以是960-200。
4、资料一，为什么确认160万的预计负债，60%也不是很可能？
【回复】很可能是指大于50%小于等于95%，所以当可能性为60%时，就是很可能。
（1）根据资料（1），编制甲公司的相关会计分录；
（2）根据资料（2），编制甲公司的相关会计分录；
（3）根据资料（3），判断2012年末，甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债的金额，编制甲公司2012年与A产品质量保证相关的会计分录；
（4）根据资料（4），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，编制甲公司在2012年末的相关会计分录；
（5）根据资料（5）和（6），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。
（答案以万元为单位；假定除资产负债表日后调整事项、会计政策变更、前期差错更正等特殊事项外，甲公司的递延所得税统一在年末进行账务处理）
『正确答案』（1）根据资料（1），编制甲公司的相关会计分录。
2012年12月31日：
借：管理费用 8
营业外支出 160
贷：预计负债 168
借：递延所得税资产 42（168×25%）
贷：所得税费用 42
2013年2月8日：
借：以前年度损益调整 20
预计负债 168
贷：其他应付款 188
借：其他应收款 140
贷：以前年度损益调整 140
借：其他应付款 188
贷：银行存款 188
借：银行存款 140
贷：其他应收款 140
借：以前年度损益调整 42
贷：递延所得税资产 42
借：应交税费——应交所得税 12 [（188－140）×25%]
贷：以前年度损益调整 12
借：以前年度损益调整 90
贷：盈余公积 9
利润分配——未分配利润 81
（2）根据资料（2），编制有关的会计分录。
2012年12月31日：执行合同的损失＝（1000－800）×1＝200（万元）；不执行合同的损失＝800×30%＝240（万元），所以应选择执行合同。
借：营业外支出 200
贷：预计负债 200
借：递延所得税资产 50（200×25%）
贷：所得税费用 50
2013年2月10日：
借：库存商品 960
贷：生产成本 960
借：预计负债 200
贷：库存商品 200
2013年2月15日：
借：银行存款 936
贷：主营业务收入 800
应交税费——应交增值税（销项税额） 136
借：主营业务成本 760（960－200）
贷：库存商品 760
（3）根据资料（3），判断2012年末，甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债的金额，编制甲公司2012年与A产品质量保证相关的会计分录。
甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债＝20000×0.5×（0×70%＋1%×20%＋2%×10%）＝40（万元）
2012年12月31日相关分录为：
借：销售费用 40
贷：预计负债 40
借：预计负债 30
贷：银行存款 15
原材料 15
借：递延所得税资产 2.5
贷：所得税费用 2.5
（4）根据资料（4），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，编制甲公司在2012年末的相关会计分录。
与甲公司业务重组有关的直接支出有：①因辞退员工将支付补偿款1000万元；②1年内退休人员办理内部退休拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等300万元；③因撤销厂房租赁合同将支付违约金50万元。
2012年12月31日的相关分录为：
借：管理费用 1300（1000＋300）
贷：应付职工薪酬 1300
借：管理费用 50
贷：预计负债 50
借：递延所得税资产 337.5（1300+50） ×25%
贷：所得税费用 337.5
（5）根据资料（5）和（6），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。
资料（5）需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数＝（450＋550）/2＝500（万元）
2012年12月31日：
借：营业外支出 500
贷：预计负债 500
借：递延所得税资产 125
贷：所得税费用 125
资料（6）不需要确认预计负债。因为丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难，甲公司对丙公司的担保极小可能导致其经济利益流出。
【所属知识点】前期差错更正的处理；日后调整事项的具体处理。
【提问内容】
题目中是指出“甲公司的递延所得税统一在年末进行账务处理”，为什么答案中还是每一笔分录编一笔递延所得税的会计分录，不是应该统一编一笔分录吗？考试的时候到底应该怎么做？
【回复内容】您的问题答复如下：
是年底并不一定是合并处理，老师建议还是一笔一笔的处理，因为这样不容易出错，只有题目要求合并处理的时候再合并处理。
祝您学习愉快！
【提问内容】借：以前年度损益调整 42
贷：递延所得税资产 42
这笔分录是不是把2012年12月31日这笔业务红冲借：递延所得税资产 42（168×25%）
贷：所得税费用 42
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，您的理解正确。
【提问内容】也要把2012年分录做出来吗，题目也没要求
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，资料中涉及到的业务都要进行处理的。
要求：（1）根据资料（1），编制甲公司的相关会计分录；
【提问内容】撤销厂房支付的违约金为什么不是借：营业外支出贷：预计负债，为什么是计入管理费用呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
因为重组事项是企业行政管理的业务，所以这里涉及的重组支出都是计入管理费用的。
【提问内容】老师，分录借：其他应收款 140
贷：以前年度损益调整 140
1.为什么要2013年2月8日做？2012年12月31日，甲公司预计很可能从保险公司获得140万元的赔偿，为什么不在这个时间点做？
2.为什么是贷记以前年度损益调整？这是以前年度损益科目调的是哪个科目呢
【回复内容】
您的问题答复如下：
老师，分录借：其他应收款 140
贷：以前年度损益调整 140
1.为什么要2013年2月8日做？2012年12月31日，甲公司预计很可能从保险公司获得140万元的赔偿，为什么不在这个时间点做？
解答：企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。
2.为什么是贷记以前年度损益调整？这是以前年度损益科目调的是哪个科目呢
解答：如果是正常业务，那么分录是：
借：其他应收款
贷：营业外支出
这里以前年度损益科目调的是营业外支出
【提问内容】借：以前年度损益调整 90
贷：盈余公积 9
利润分配——未分配利润 81
能把以前年度损益代替什么说下吗？
分开怎么写请写下
怎么是90 请说下数字怎么出来的
【回复内容】
您的问题答复如下：
借：以前年度损益调整 20
预计负债 168
贷：其他应付款 188
借：其他应收款 140
贷：以前年度损益调整 140
借：其他应付款 188
贷：银行存款 188
借：银行存款 140
贷：其他应收款 140
借：以前年度损益调整 42
贷：递延所得税资产 42
借：应交税费——应交所得税 12 [（188－140）×25%]
贷：以前年度损益调整 12
把前面涉及以前年度损益调整的借贷合并金额合并，有贷方余额=90
所以从借方转出：
借：以前年度损益调整 90
贷：盈余公积 9
利润分配——未分配利润 81
这笔分录可以分拆成两笔分录：
借：以前年度损益调整 90
贷：利润分配——未分配利润 90
借：利润分配——未分配利润 9
贷：盈余公积 9
【提问内容】老师，2012年的预计负债为什么要确认递延所得税呢，题中又没有说税法是否可以在发生时扣除该项预计负债
【回复内容】您的问题答复如下：
对于因经济合同而确认的预计负债，在税法上是允许在实际发生时扣除的，所以要确认递延所得税的，考试时对于税法上的 规定会有明确的说明的。
【提问内容】老师，我总是不明白什么时候要考虑递延所得税的问题
借：应交税费——应交所得税 12 [（188－140）×25%]
贷：以前年度损益调整 12
这个分录有点不明白。老师能解释一下吗。
【回复内容】您的问题答复如下：
因为赔偿款实际确定了，所以税法认可了，允许税前扣除了，因此是调减应交所得税，不是调增，所以借记应交税费——应交所得税，贷记以前年度损益调整。
【提问内容】借：以前年度损益调整 90
贷：盈余公积 9
利润分配——未分配利润 81
怎么是90 请说下数字怎么出来的 代表什么意思 是说未分利润多了90吗 怎么就多了90
【回复内容】您的问题答复如下：
是汇总结转的以前年度损益调整的金额。90是根据下面的分录来汇总计算的：90=140-20-42+12
借：以前年度损益调整 20
预计负债 168
贷：其他应付款 188
借：其他应收款 140
贷：以前年度损益调整 140
借：其他应付款 188
贷：银行存款 188
借：银行存款 140
贷：其他应收款 140
借：以前年度损益调整 42
贷：递延所得税资产 42
借：应交税费——应交所得税 12 [（188－140）×25%]
贷：以前年度损益调整 12
【提问内容】1、事项6，如果担保的不是子公司，对方出现还款困难，可以确定预计负债吗？
2、资料三，用原材料15万抵维修费不用计算销项税吗？
3、资料二，结转的主营成本760，其中960-200是什么？
4、资料一，为什么确认160万的预计负债，60%也不是很可能？
【回复内容】您的问题答复如下：
1、事项6，如果担保的不是子公司，对方出现还款困难，可以确定预计负债吗？
【回复】可以的，只要指担保预计支出，满足预计负债确认条件的，都是可以确认为预计负债的。
2、资料三，用原材料15万抵维修费不用计算销项税吗？
【回复】不需要考虑的，这里相当于是将原材料用于修理修配劳务，增值税是可以抵扣的，不需要做转出处理。
3、资料二，结转的主营成本760，其中960-200是什么？
【回复】960是产品的生产成本，200是上年末确认的合同损失负债，在产品生产完毕后，预计负债200是要冲划拨产品的成本的，所以是960-200。
4、资料一，为什么确认160万的预计负债，60%也不是很可能？
【回复】很可能是指大于50%小于等于95%，所以当可能性为60%时，就是很可能。