老师，无形资产按150%扣除，管理费用
2014-11-03 21:53:26 来源：
甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2012年的财务会计报告经批准于2013年4月30日对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：
（1）甲公司在2013年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：
①2012年6月，甲公司以一项2010年3月份购入的固定资产（动产），与乙公司持有的长期股权投资进行交换，该交换具有商业实质。甲公司换出固定资产的账面原价为1 800万元，已计提折旧300万元，不含税公允价值2 000万元，并支付取得股权投资手续费10万元。乙公司换出长期股权投资的账面价值为1500万元，公允价值2 140万元，并向甲公司支付银行存款200万元。甲公司据此确认长期股权投资2 140万元，结转固定资产账面价值1 500万元，并确认固定资产处置收益营业外收入490万元。
②2012年7月甲公司自行研发的一项专利技术达到预定可使用状态，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出100万元，符合资本化条件后发生的支出为300万元。预计该项技术使用年限为5年，净残值为零，采用直线法摊销，税法上摊销方法和年限与会计相同。甲公司将研发阶段支出计入当期管理费用，根据开发阶段支出确认无形资产400万元，当期摊销40万元。税法规定，企业费用化的研究开发支出按150%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本金额的150%确定应予摊销的金额。
③2012年12月，甲公司向丁公司销售一批商品，销售总额为6 500万元。该批已售商品的成本为4 800万元。根据与丁公司签订的销售合同，丁公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为10%。款项尚未收回，甲公司据此确认应收账款7 605万元、销售收入6 500万元，应交增值税销项税额1 105万元，同时结转销售成本4800万元，假设甲公司的会计处理与税法规定相同。
（2）2013年1月1日至4月30日，甲公司发生的交易或事项资料如下：
①甲公司2013年3月15日收到A公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联，并支付货款。
该业务系甲公司2012年12月1日销售给A公司产品一批，价款200万元，产品成本160万元，合同规定现金折扣条件为：2/10；1/20；n/30。 2012年12月10日A公司支付货款。计算现金折扣不考虑增值税额。
②2013年3月7日，甲公司得知债务人F公司2013年2月7日由于火灾发生重大损失，甲公司的应收账款80％不能收回。
该业务系甲公司2012年12月销售商品一批给F公司，价款300万元，增值税率17％，产品成本200万元。在2012年12月31日债务人F公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料，按应收账款的2％计提了坏账准备。
③甲公司于2013年3月10日收到C公司通知，C公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40％。
该业务系甲公司2012年3月销售给C公司一批产品，价款为400万元，成本为250万元，开出增值税发票。C公司于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定C公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于C公司财务状况不佳，面临破产，至2012年12月31日仍未付款。甲公司为该项应收账款提取了10％的坏账准备。
④2013年3月20日甲公司董事会制定提请股东会批准的利润分配方案为：分配现金股利300万元；分配股票股利400万元。
（3）其他资料:
①上述产品销售价格均为公允价格（不含增值税）；销售成本在确认收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。
②甲公司所得税核算采用资产负债表债务法，适用所得税税率为25％；2012年所得税汇算清缴于2013年4月20日完成，在此之前发生的2012年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑增值税、所得税以外的其他相关税费。
③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
要求：
（1）判断资料（1）中相关交易或事项的会计处理是否正确，若不正确，说明理由并编制相应的调整分录。
（2）判断资料（2）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。
（3）对资料（2）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。
（逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”的会计分录；答案中的金额单位用万元表示）
【回复内容】您的问题答复如下：
原来无形资产入账价值多核算了100，摊销多计提了10，对于这部分，税法可以加计50%进行摊销，所以这部分产生了暂时性差异（100-10）*150%，而这个暂时性差异不确认递延所得税，思路按照永久性差异处理，所以这个差异调整了应纳税所得额，应纳税所得额会影响应交所得税的金额就是（100-10）*150%*25%，这个金额需要在调整分录的时候一并调整，同时也就减少了所得税费用。
祝您学习愉快！
（1）甲公司在2013年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：
①2012年6月，甲公司以一项2010年3月份购入的固定资产（动产），与乙公司持有的长期股权投资进行交换，该交换具有商业实质。甲公司换出固定资产的账面原价为1 800万元，已计提折旧300万元，不含税公允价值2 000万元，并支付取得股权投资手续费10万元。乙公司换出长期股权投资的账面价值为1500万元，公允价值2 140万元，并向甲公司支付银行存款200万元。甲公司据此确认长期股权投资2 140万元，结转固定资产账面价值1 500万元，并确认固定资产处置收益营业外收入490万元。
②2012年7月甲公司自行研发的一项专利技术达到预定可使用状态，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出100万元，符合资本化条件后发生的支出为300万元。预计该项技术使用年限为5年，净残值为零，采用直线法摊销，税法上摊销方法和年限与会计相同。甲公司将研发阶段支出计入当期管理费用，根据开发阶段支出确认无形资产400万元，当期摊销40万元。税法规定，企业费用化的研究开发支出按150%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本金额的150%确定应予摊销的金额。
③2012年12月，甲公司向丁公司销售一批商品，销售总额为6 500万元。该批已售商品的成本为4 800万元。根据与丁公司签订的销售合同，丁公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为10%。款项尚未收回，甲公司据此确认应收账款7 605万元、销售收入6 500万元，应交增值税销项税额1 105万元，同时结转销售成本4800万元，假设甲公司的会计处理与税法规定相同。
（2）2013年1月1日至4月30日，甲公司发生的交易或事项资料如下：
①甲公司2013年3月15日收到A公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联，并支付货款。
该业务系甲公司2012年12月1日销售给A公司产品一批，价款200万元，产品成本160万元，合同规定现金折扣条件为：2/10；1/20；n/30。 2012年12月10日A公司支付货款。计算现金折扣不考虑增值税额。
②2013年3月7日，甲公司得知债务人F公司2013年2月7日由于火灾发生重大损失，甲公司的应收账款80％不能收回。
该业务系甲公司2012年12月销售商品一批给F公司，价款300万元，增值税率17％，产品成本200万元。在2012年12月31日债务人F公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料，按应收账款的2％计提了坏账准备。
③甲公司于2013年3月10日收到C公司通知，C公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40％。
该业务系甲公司2012年3月销售给C公司一批产品，价款为400万元，成本为250万元，开出增值税发票。C公司于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定C公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于C公司财务状况不佳，面临破产，至2012年12月31日仍未付款。甲公司为该项应收账款提取了10％的坏账准备。
④2013年3月20日甲公司董事会制定提请股东会批准的利润分配方案为：分配现金股利300万元；分配股票股利400万元。
（3）其他资料:
①上述产品销售价格均为公允价格（不含增值税）；销售成本在确认收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。
②甲公司所得税核算采用资产负债表债务法，适用所得税税率为25％；2012年所得税汇算清缴于2013年4月20日完成，在此之前发生的2012年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑增值税、所得税以外的其他相关税费。
③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
要求：
（1）判断资料（1）中相关交易或事项的会计处理是否正确，若不正确，说明理由并编制相应的调整分录。
（2）判断资料（2）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。
（3）对资料（2）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。
（逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”的会计分录；答案中的金额单位用万元表示）
【正确答案】（1）判断资料（1）中相关交易或事项的会计处理是否正确，若不正确，说明理由并编制相应的调整分录。（6分）
事项①处理不正确。非货币性资产交换中为换入资产支付的相关税费应计入换入资产的入账价值中。
更正分录：
借：长期股权投资 10
贷：以前年度损益调整——调整营业外收入 10
借：以前年度损益调整——调整所得税费用 2.5
贷：应交税费——应交所得税 2.5
事项②处理不正确。自行研发无形资产，开发阶段符合资本化条件前的支出应计入当期损益，符合资本化条件后的支出计入无形资产的成本。
更正分录：
借：以前年度损益调整——调整管理费用 100
贷：无形资产 100
借：累计摊销 10
贷：以前年度损益调整——调整管理费用 10
借：应交税费——应交所得税 33.75[（100－10）×150%×25%]
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 33.75
事项③处理不正确。附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常在发出商品时确认收入，月末确认估计的销售退回。
更正分录：
借：以前年度损益调整——调整主营业务收入 650
贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 480
预计负债 170
借：递延所得税资产 42.5
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 42.5
（2）判断资料（2）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。（2分）
资料（2）中相关资产负债表日后事项属于调整事项有：①、③；属于非调整事项的有：②、④。
（3）针对资料（2）中的调整事项，编制相应的调整分录。（7分）
事项①调整分录：
借：以前年度损益调整——调整营业收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
贷：其他应付款 230
以前年度损益调整——调整财务费用 4
借：其他应付款230
贷：银行存款230
借：库存商品 160
贷：以前年度损益调整——调整营业成本 160
借：应交税费——应交所得税 9[（200－160－4）×25％]
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 9
事项③调整分录：
借：以前年度损益调整——调整资产减值损失234[468×（60％－10％）]
贷：坏账准备 234
借：递延所得税资产 58.5（234×25％）
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 58.5
合并调整“利润分配——未分配利润”及“盈余公积——法定盈余公积”：
借：利润分配——未分配利润 378.75
贷：以前年度损益调整 378.75
借：盈余公积 37.88
贷：利润分配——未分配利润 37.88
【提问内容】老师，无形资产按150%扣除，管理费用计成无形资产，那就是多抵扣了100*150%的税，本期应该补交税才对，怎么反倒要冲呢？事项①处理不正确。非货币性资产交换中为换入资产支付的相关税费应计入换入资产的入账价值中。
更正分录：
借：长期股权投资 10
贷：以前年度损益调整——调整营业外收入 10
借：以前年度损益调整——调整所得税费用 2.5
贷：应交税费——应交所得税 2.5
事项②处理不正确。自行研发无形资产，开发阶段符合资本化条件前的支出应计入当期损益，符合资本化条件后的支出计入无形资产的成本。
更正分录：
借：以前年度损益调整——调整管理费用 100
贷：无形资产 100
借：累计摊销 10
贷：以前年度损益调整——调整管理费用 10
借：应交税费——应交所得税 33.75[（100－10）×150%×25%]
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 33.75
事项③处理不正确。附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常在发出商品时确认收入，月末确认估计的销售退回。
更正分录：
借：以前年度损益调整——调整主营业务收入 650
贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 480
预计负债 170
借：递延所得税资产 42.5
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 42.5
（2）判断资料（2）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。（2分）
资料（2）中相关资产负债表日后事项属于调整事项有：①、③；属于非调整事项的有：②、④。
（3）针对资料（2）中的调整事项，编制相应的调整分录。（7分）
事项①调整分录：
借：以前年度损益调整——调整营业收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
贷：其他应付款 230
以前年度损益调整——调整财务费用 4
借：其他应付款230
贷：银行存款230
借：库存商品 160
贷：以前年度损益调整——调整营业成本 160
借：应交税费——应交所得税 9[（200－160－4）×25％]
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 9
事项③调整分录：
借：以前年度损益调整——调整资产减值损失234[468×（60％－10％）]
贷：坏账准备 234
借：递延所得税资产 58.5（234×25％）
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 58.5
合并调整“利润分配——未分配利润”及“盈余公积——法定盈余公积”：
借：利润分配——未分配利润 378.75
贷：以前年度损益调整 378.75
借：盈余公积 37.88
贷：利润分配——未分配利润 37.88
【回复内容】您的问题答复如下：
原来无形资产入账价值多核算了100，摊销多计提了10，对于这部分，税法可以加计50%进行摊销，所以这部分产生了暂时性差异（100-10）*150%，而这个暂时性差异不确认递延所得税，思路按照永久性差异处理，所以这个差异调整了应纳税所得额，应纳税所得额会影响应交所得税的金额就是（100-10）*150%*25%，这个金额需要在调整分录的时候一并调整，同时也就减少了所得税费用。
祝您学习愉快！