课程讲义 >>答疑编号:NODE00756100200400000103

【例题·计算分析题】A公司为母公司，B公司为其子公司，各公司所得税税率为25%，税法规定计提的资产减值损失不得税前扣除。有关资料如下：
　　（1）2011年A公司应收账款中对B公司应收账款为300万元（含增值税），计提坏账准备30万元；
　　（2）2012年A公司应收账款中对B公司应收账款为500万元（含增值税）；计提坏账准备70万元。

2011年	2012年
（1）将内部应收账款与应付账款相互抵销： 借：应付账款　 　　300 　　贷：应收账款　　 300	（1）将本期内部应收账款与应付账款相互抵销： 借：应付账款　　　　　　　500 　　贷：应收账款　　　　　　　500
（2）将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销： 借：应收账款——坏账准备　30 　　贷：资产减值损失　　 　30	（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，同时调整本期初未分配利润的数额： 借：应收账款——坏账准备　30 　　贷：未分配利润——年初　　30 将本期内部应收账款冲销的坏账准备予以抵销： 借：应收账款——坏账准备70 　　贷：资产减值损失　　 　70
（3）抵销递延所得税资产 借：所得税费用　　　　　　7.5（30×25%） 　　贷：递延所得税资产　　　　7.5	（3）抵销递延所得税资产 借：未分配利润——年初　 7.5 　　贷：递延所得税资产　 　7.5 借：所得税费用 17.5 （70×25%） 　　贷：递延所得税资产　 　17.5

　　2.应收票据与应付票据、预付款项与预收款项等比照上述方法进行抵销处理
　　3.债券投资与应付债券的抵销处理
　　（1）债券投资与应付债券抵销时
　　借：应付债券【期末摊余成本】
　　　　贷：持有至到期投资 【期末摊余成本】
　　（2）投资收益与财务费用抵销时
　　借：投资收益【期初摊余成本×实际利率】
　　　　贷：财务费用
　　（3）应付利息与应收利息抵销时
　　借：应付利息【面值×票面利率】
　　　　贷：应收利息
【提问内容】

老师，第二年应收账款的抵销分录按照我自己的思路把它们分开做了，允许吗？

借：应付账款 300 (第一年的分录重做一遍)

    贷：应收账款 300

借：应付账款 200

    贷：应收账款 200

 

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【回复内容】您的问题答复如下：
这笔分录的习惯做法是合并做，不分开做，考试时，也建议合并处理。

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【提问内容】老师，如果第二年坏账准备的资料改成2012年末坏账准备贷方余额为70万，那该怎么处理啊？麻烦老师给我列示下第二年的调整抵销分录，谢谢！

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【回复内容】您的问题答复如下：

（1）将本期内部应收账款与应付账款相互抵销：
借：应付账款　　　　　　　500
　　贷：应收账款　　　　　　　500
（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，同时调整本期初未分配利润的数额：
借：应收账款——坏账准备　30
　　贷：未分配利润——年初　　30
将本期内部应收账款冲销的坏账准备予以抵销：
借：应收账款——坏账准备40
　　贷：资产减值损失　　 　40
（3）抵销递延所得税资产
借：未分配利润——年初　7.5
　　贷：递延所得税资产　 7.5　
借：所得税费用 16（40×25%）
　　贷：递延所得税资产　 　16

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【提问内容】老师，内部交易抵销分录中第二年的递延所得税资产是先算出余额再减去上期得出发生额，为什么本题中第二年的递延所得税资产不是这么做呢？看来我所得税学得还是糊涂啊

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【回复内容】您的问题答复如下：
这里第二年是新计提 的，不是说的是期末余额的，您说的是期末的减去期初就是本期的，对于本题的理解：
借：未分配利润——年初　7.5
　　贷：递延所得税资产　　　7.5
这笔分录是抵消期初的递延所得税资产。
将本期内部应收账款冲销的坏账准备予以抵销：
借：应收账款——坏账准备　70
　　贷：资产减值损失　　　　　70
所以本期递延所得税资产也需要抵消，即，
借：所得税费用　17.5 （70×25%）
　　贷：递延所得税资产　　　17.5

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