课程讲义 >>答疑编号:NODE00799900511000000109
2014-11-03 21:51:42 来源：
【例题24】（201202）甲公司为一家以饮品生产和销售为主业的上市公司。2011年，甲公司根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引，结合自身经营管理实际，制订了《企业内部控制手册》（以下简称《手册》），自2012年1月1日起实施。
为了检验实施效果，甲公司于2012年7月成立内部控制评价工作组，对内部控制设计与运行情况进行检查评价。内部控制评价工作组接受审计委员会的直接领导，组长由董事会指定，组员由公司各职能部门业务骨干组成。2012年9月，甲公司审计委员会召集公司内部相关部门对检查情况进行讨论，要点如下：
……关于控制活动，内部控制评价工作组对公司业务层面的控制活动进行了全面测试，发现《手册》中有关资金投放、资金筹集、物资采购、资产管理和商品销售等环节的内部控制设计可能存在缺陷，有关资料如下，根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断下列资料中各项内部控制设计是否有效，并逐项说明理由。
①资金投放环节。为提高资金使用效率，《手册》规定，报经总会计师批准，投资部门可以从事一定额度的投资，但大额期权期货交易，必须报经总经理批准。②资金筹集环节。为降低资金链断裂的风险，《手册》规定，总会计师在无法正常履行职权的情况下，应当授予其副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限。
③物资采购环节。《手册》规定，当库存水平较低时，授权采购部门直接购买。 ④资产管理环节。为应对突发事件造成的财产损失风险，《手册》规定，公司采取投保方式对财产进行保全，财产保险业务全权委托外部专业机构开展，公司不再另行制定有关投保业务的控制规定。
⑤商品销售环节。为提高经营效率和缩短货款回收周期，《手册》规定，指定商品的销售人员可以直接收取货款，公司审计部门应当定期或不定期派出监督人员对该岗位的运行情况和有关文档记录进行核查。
【解析】
①资金投放环节的内部控制设计无效。
理由：大额期权期货交易应当实行集体决策或联签制度。
或：大额期权期货交易应当经董事会或股东大会批准。
②资金筹集环节的内部控制设计无效。
理由：特别授权应当按照规定的权限和程序进行。
③物资采购环节的内部控制设计无效。
理由：公司应当建立采购申请制度，明确相关部门和人员的职责权限及相应的请购审批程序。或：库存较低时由采购部门直接采购可能会增加原材料过度采购或采购不足的风险。
④资产管理环节的内部控制设计无效。
理由：公司应当对财产保险业务外包实施相应的控制。或：公司不再另行制定有关投保政策的控制规定不符合全面性原则的要求。
⑤商品销售环节的内部控制设计有效。理由：虽然特定商品的销售和收款未完全分离，但
公司采取了必要的补偿性控制措施，符合适应性原则和成本效益原则的要求。
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
这里可以参考教材225页的原则的内容。
祝您学习愉快！
【提问内容】我认为是符合制衡性和成本效益原则，答案为什么是适应性
【回复内容】您的问题答复如下：
您要注意区分，制衡性是说明相互之间是有制约、监督的，但是适应性是为了适应发展做出调整，这两个是有不同的。
祝您学习愉快！
为了检验实施效果，甲公司于2012年7月成立内部控制评价工作组，对内部控制设计与运行情况进行检查评价。内部控制评价工作组接受审计委员会的直接领导，组长由董事会指定，组员由公司各职能部门业务骨干组成。2012年9月，甲公司审计委员会召集公司内部相关部门对检查情况进行讨论，要点如下：
……关于控制活动，内部控制评价工作组对公司业务层面的控制活动进行了全面测试，发现《手册》中有关资金投放、资金筹集、物资采购、资产管理和商品销售等环节的内部控制设计可能存在缺陷，有关资料如下，根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断下列资料中各项内部控制设计是否有效，并逐项说明理由。
①资金投放环节。为提高资金使用效率，《手册》规定，报经总会计师批准，投资部门可以从事一定额度的投资，但大额期权期货交易，必须报经总经理批准。②资金筹集环节。为降低资金链断裂的风险，《手册》规定，总会计师在无法正常履行职权的情况下，应当授予其副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限。
③物资采购环节。《手册》规定，当库存水平较低时，授权采购部门直接购买。 ④资产管理环节。为应对突发事件造成的财产损失风险，《手册》规定，公司采取投保方式对财产进行保全，财产保险业务全权委托外部专业机构开展，公司不再另行制定有关投保业务的控制规定。
⑤商品销售环节。为提高经营效率和缩短货款回收周期，《手册》规定，指定商品的销售人员可以直接收取货款，公司审计部门应当定期或不定期派出监督人员对该岗位的运行情况和有关文档记录进行核查。
【解析】
①资金投放环节的内部控制设计无效。
理由：大额期权期货交易应当实行集体决策或联签制度。
或：大额期权期货交易应当经董事会或股东大会批准。
②资金筹集环节的内部控制设计无效。
理由：特别授权应当按照规定的权限和程序进行。
③物资采购环节的内部控制设计无效。
理由：公司应当建立采购申请制度，明确相关部门和人员的职责权限及相应的请购审批程序。或：库存较低时由采购部门直接采购可能会增加原材料过度采购或采购不足的风险。
④资产管理环节的内部控制设计无效。
理由：公司应当对财产保险业务外包实施相应的控制。或：公司不再另行制定有关投保政策的控制规定不符合全面性原则的要求。
⑤商品销售环节的内部控制设计有效。理由：虽然特定商品的销售和收款未完全分离，但
公司采取了必要的补偿性控制措施，符合适应性原则和成本效益原则的要求。
【提问内容】
理由：虽然特定商品的销售和收款未完全分离，但
公司采取了必要的补偿性控制措施，符合适应性原则和成本效益原则的要求。
在教材的哪里？
【回复内容】您的问题答复如下：
这里可以参考教材225页的原则的内容。
祝您学习愉快！
【提问内容】我认为是符合制衡性和成本效益原则，答案为什么是适应性
【回复内容】您的问题答复如下：
您要注意区分，制衡性是说明相互之间是有制约、监督的，但是适应性是为了适应发展做出调整，这两个是有不同的。
祝您学习愉快！