课程讲义 >>答疑编号:NODE00756400020200000104
2014-11-03 21:48:06 来源：
（2）第一年有10名管理人员离开公司，甲公司估计未来两年还将有5名管理人员离开公司；第二年又有8名管理人员离开公司，甲公司估计未来一年还将有7名管理人员离开公司；第三年又有6名管理人员离开公司。
（3）假定第三年末（2012年12月31日），有20人行使股票增值权取得了现金；第四年末（2013年12月31日），有32人行使了股票增值权；第五年末（2014年12月31日），剩余24人全部行使了股票增值权。
要求：
（1）计算甲公司各资产负债表日应计入费用的金额和应确认的负债的金额，并填列在下表中。
单位：元
（2）编制甲公司自2010年至2014年各年的会计分录。
『正确答案』
（1）计算甲公司各资产负债表日应计入费用的金额和应确认的负债的金额：单元：元
（2）甲公司自2010年至2014年各年的会计分录如下：
①2010年1月1日：授予日不做处理。
②2010年12月31日
借：管理费用 85000
贷：应付职工薪酬 85000
③2011年12月31日
借：管理费用 85000
贷：应付职工薪酬 85000
④2012年12月31日
借：管理费用 114800
贷：应付职工薪酬 114800
借：应付职工薪酬 72000
贷：银行存款 72000
⑤2013年12月31日
借：公允价值变动损益 27200
贷：应付职工薪酬 27200
借：应付职工薪酬 134400
贷：银行存款 134400
⑥2014年12月31日
借：公允价值变动损益 14400
贷：应付职工薪酬 14400
借：应付职工薪酬 120000
贷：银行存款 120000
【所属知识点】以现金结算的股份支付的核算。
【提问内容】⑤2013年12月31日
借：公允价值变动损益 27200
贷：应付职工薪酬 27200
请问老师，为什么从2013年起，要用公允价值变动损益这个科目，谢谢老师
【回复内容】您的问题答复如下：
因为是可行权日之后的公允价值的变动，所以通过公允价值变动损益科目核算。祝您学习愉快！
【提问内容】2014年填表中的应付职工薪酬为什么是105600-105600=0？不太懂，麻烦老师讲解。
【回复内容】您的问题答复如下：
因为2014年末，所有人都已经行权了，所以应付职工薪酬应该是没有余额的，所以此处也就是期末余额为0.祝您学习愉快！
【提问内容】老师，什么情况下每年的当前费用是按授予日的公允价计算，什么时候计算每年的费用按当年的公允价计算？
现金股票增值权就按每年的公允价计算当前费用，股票期权就按授予日的公允价计算每期的费用，可以这样理解吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
老师，什么情况下每年的当前费用是按授予日的公允价计算，什么时候计算每年的费用按当年的公允价计算？
【回复】现金结算的股份支付，是按照授予日的公允价值计算；现金结算的股份支付，则是按每年末的公允价值计算。
现金股票增值权就按每年的公允价计算当前费用，股票期权就按授予日的公允价计算每期的费用，可以这样理解吗？
【回复】理解正确，因为现金股票增值权是现金结算股份支付，而股票期权则是权益结算的股份支付。
【提问内容】老师您好！请问在2012年未就有20人行权，为什么是借：管理费用，而后面2013年至2014年也是行权日就用公允价值变动损益科目呢？还有后面两年取数依据与前面不一样理解呢？谢谢！ ⑤2013年12月31日
借：公允价值变动损益 27200
贷：应付职工薪酬 27200
借：应付职工薪酬 134400
贷：银行存款 134400
⑥2014年12月31日
借：公允价值变动损益 14400
贷：应付职工薪酬 14400
借：应付职工薪酬 120000
贷：银行存款 120000
【回复内容】您的问题答复如下：
因2012年是等待期最后一年，所以这年末是不确认负债的公允价值变动的，从下年度开始年末核算负债的公允价值变动，所以后两年有公允价值变动损益的处理。
后两年主要考虑的行权价格。
【提问内容】老师，这里的银行存款可以写成现金吗？题目中没有说一定是银行存款吧
【回复内容】您的问题答复如下：
不可以，这种金额一般比较大，都是打款，不会是给现金。
【提问内容】⑤2013年12月31日
借：公允价值变动损益 27200
贷：应付职工薪酬 27200
这27200是怎么算出来的？
【回复内容】您的问题答复如下：
公允价值变动损益是指的资产负债表日应付职工薪酬的公允价值变动金额。2×13年12月31日应确认费用的金额＝(100－24－20－32)×200×22－(100－24－20)×200×19＋32×200×21＝105600－212800＋134400＝27200(元)因此，公允价值变动损益为27200元 .
【提问内容】老师您好，上面答复的“公允价”，是不是错了？
【回复内容】您的问题答复如下：
权益结算的股份支付是按照授予日权益工具的公允价值核算的，但是本题是现金结算的股份支付，不是权益结算，所以等待期内是按照资产负债表日的公允价值核算的，等待期之后负债的公允价值变动，是计入公允价值变动损益的。
【提问内容】老师 表格里面是“当期费用”
而2013 2014年都计入公允价值变动损益中了
“当期费用”应该是0啊
不理解
【回复内容】您的问题答复如下：
公允价值变动损益是损益类科目，也属于费用。
祝您顺利通过考试！
（3）假定第三年末（2012年12月31日），有20人行使股票增值权取得了现金；第四年末（2013年12月31日），有32人行使了股票增值权；第五年末（2014年12月31日），剩余24人全部行使了股票增值权。
要求：
（1）计算甲公司各资产负债表日应计入费用的金额和应确认的负债的金额，并填列在下表中。
单位：元
| 年份 | 应付职工薪酬（1） | 支付现金（2） | 当期费用（3） |
| 2010 | |||
| 2011 | |||
| 2012 | |||
| 2013 | |||
| 2014 | |||
| 总额 |
『正确答案』
（1）计算甲公司各资产负债表日应计入费用的金额和应确认的负债的金额：单元：元
| 年份 | 应付职工薪酬（1） | 支付现金（2） | 当期费用（3） |
| 2010 | （100－10－5）×200×15×1/3 ＝85000 |
85000 | |
| 2011 | （100－18－7）×200×17×2/3 ＝170000 |
170000－85000 ＝85000 |
|
| 2012 | （100－24－20）×200×19＝212800 | 20×200×18＝72000 | 212800－170000＋72000 ＝114800 |
| 2013 | （100－24－20－32）×200×22＝105600 | 32×200×21＝134400 | 105600－212800＋134400 ＝27200 |
| 2014 | 105600－105600＝0 | 24×200×25＝120000 | 120000－105600 ＝14400 |
| 总额 | 326400 | 326400 |
①2010年1月1日：授予日不做处理。
②2010年12月31日
借：管理费用 85000
贷：应付职工薪酬 85000
③2011年12月31日
借：管理费用 85000
贷：应付职工薪酬 85000
④2012年12月31日
借：管理费用 114800
贷：应付职工薪酬 114800
借：应付职工薪酬 72000
贷：银行存款 72000
⑤2013年12月31日
借：公允价值变动损益 27200
贷：应付职工薪酬 27200
借：应付职工薪酬 134400
贷：银行存款 134400
⑥2014年12月31日
借：公允价值变动损益 14400
贷：应付职工薪酬 14400
借：应付职工薪酬 120000
贷：银行存款 120000
【所属知识点】以现金结算的股份支付的核算。
【提问内容】⑤2013年12月31日
借：公允价值变动损益 27200
贷：应付职工薪酬 27200
请问老师，为什么从2013年起，要用公允价值变动损益这个科目，谢谢老师
【回复内容】您的问题答复如下：
因为是可行权日之后的公允价值的变动，所以通过公允价值变动损益科目核算。祝您学习愉快！
【提问内容】2014年填表中的应付职工薪酬为什么是105600-105600=0？不太懂，麻烦老师讲解。
【回复内容】您的问题答复如下：
因为2014年末，所有人都已经行权了，所以应付职工薪酬应该是没有余额的，所以此处也就是期末余额为0.祝您学习愉快！
【提问内容】老师，什么情况下每年的当前费用是按授予日的公允价计算，什么时候计算每年的费用按当年的公允价计算？
现金股票增值权就按每年的公允价计算当前费用，股票期权就按授予日的公允价计算每期的费用，可以这样理解吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
老师，什么情况下每年的当前费用是按授予日的公允价计算，什么时候计算每年的费用按当年的公允价计算？
【回复】现金结算的股份支付，是按照授予日的公允价值计算；现金结算的股份支付，则是按每年末的公允价值计算。
现金股票增值权就按每年的公允价计算当前费用，股票期权就按授予日的公允价计算每期的费用，可以这样理解吗？
【回复】理解正确，因为现金股票增值权是现金结算股份支付，而股票期权则是权益结算的股份支付。
【提问内容】老师您好！请问在2012年未就有20人行权，为什么是借：管理费用，而后面2013年至2014年也是行权日就用公允价值变动损益科目呢？还有后面两年取数依据与前面不一样理解呢？谢谢！ ⑤2013年12月31日
借：公允价值变动损益 27200
贷：应付职工薪酬 27200
借：应付职工薪酬 134400
贷：银行存款 134400
⑥2014年12月31日
借：公允价值变动损益 14400
贷：应付职工薪酬 14400
借：应付职工薪酬 120000
贷：银行存款 120000
【回复内容】您的问题答复如下：
因2012年是等待期最后一年，所以这年末是不确认负债的公允价值变动的，从下年度开始年末核算负债的公允价值变动，所以后两年有公允价值变动损益的处理。
后两年主要考虑的行权价格。
【提问内容】老师，这里的银行存款可以写成现金吗？题目中没有说一定是银行存款吧
【回复内容】您的问题答复如下：
不可以，这种金额一般比较大，都是打款，不会是给现金。
【提问内容】⑤2013年12月31日
借：公允价值变动损益 27200
贷：应付职工薪酬 27200
这27200是怎么算出来的？
【回复内容】您的问题答复如下：
公允价值变动损益是指的资产负债表日应付职工薪酬的公允价值变动金额。2×13年12月31日应确认费用的金额＝(100－24－20－32)×200×22－(100－24－20)×200×19＋32×200×21＝105600－212800＋134400＝27200(元)因此，公允价值变动损益为27200元 .
【提问内容】老师您好，上面答复的“公允价”，是不是错了？
权益结算的股份支付不是按照授予日的吗？咋成了“现金结算的股份支付按照授予日的”了？
【回复内容】您的问题答复如下：
权益结算的股份支付是按照授予日权益工具的公允价值核算的，但是本题是现金结算的股份支付，不是权益结算，所以等待期内是按照资产负债表日的公允价值核算的，等待期之后负债的公允价值变动，是计入公允价值变动损益的。
【提问内容】老师 表格里面是“当期费用”
而2013 2014年都计入公允价值变动损益中了
“当期费用”应该是0啊
不理解
【回复内容】您的问题答复如下：
公允价值变动损益是损益类科目，也属于费用。
祝您顺利通过考试！