关于公允价值变动损益
2014-11-03 21:47:22 来源：
A公司与B公司有关非货币性资产交换资料如下：
(1)2010年5月2日，A公司决定与B公司签订协议，进行资产置换，A公司换出其具有完全产权并用于经营出租的写字楼，A公司采用成本模式进行后续计量。B公司换出以交易为目的的短期股票投资。
(2)2010年6月30日，A公司与B公司办理完毕相关所有权转移手续，A公司与B公司资产置换日资料为：
①A公司换出：投资性房地产的原值为10000万元；至2010年6月30日已计提折旧1000万元；公允价值为20000万元；A公司为换入股票另支付10万元的相关税费。
②B公司换出：交易性金融资产账面价值为18000万元(其中成本为12000万元，公允价值变动为6000万元)；公允价值为21000万元。B公司为换出股票另支付10万元的相关税费。
③置换协议约定，A公司应向B公司支付银行存款1000万元，置换日尚未支付。
(3)A公司换入股票投资划分为可供出售金融资产；B公司换入写字楼当日经营出租给某公司，并采用公允价值模式进行后续计量。
(4)2010年7月20日，A公司向B公司支付银行存款1000万元。假定整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
(5)2010年12月31日，A公司换入可供出售金融资产公允价值为22000万元。
(6)2010年12月31日，B公司换入投资性房地产公允价值为23000万元。
要求：
(1)计算资产置换日A公司换入可供出售金融资产的成本。
(2)编制A公司资产置换日换入可供出售金融资产的会计分录。
(3)计算资产置换日B公司换入投资性房地产的成本。
(4)编制资产置换日B公司换入投资性房地产的会计分录。
(5)编制A公司向B公司支付银行存款的会计分录。
(6)编制2010年12月31日，A公司和B公司有关公允价值变动的会计分录。
【回复内容】您的问题答复如下：
您就记住在结转时是从相反的方向结转，结转后公允价值变动损益的余额为0。累计的公允价值变动损益的余额在借方，就从贷方结转；在贷方就从借方结转。
(1)2010年5月2日，A公司决定与B公司签订协议，进行资产置换，A公司换出其具有完全产权并用于经营出租的写字楼，A公司采用成本模式进行后续计量。B公司换出以交易为目的的短期股票投资。
(2)2010年6月30日，A公司与B公司办理完毕相关所有权转移手续，A公司与B公司资产置换日资料为：
①A公司换出：投资性房地产的原值为10000万元；至2010年6月30日已计提折旧1000万元；公允价值为20000万元；A公司为换入股票另支付10万元的相关税费。
②B公司换出：交易性金融资产账面价值为18000万元(其中成本为12000万元，公允价值变动为6000万元)；公允价值为21000万元。B公司为换出股票另支付10万元的相关税费。
③置换协议约定，A公司应向B公司支付银行存款1000万元，置换日尚未支付。
(3)A公司换入股票投资划分为可供出售金融资产；B公司换入写字楼当日经营出租给某公司，并采用公允价值模式进行后续计量。
(4)2010年7月20日，A公司向B公司支付银行存款1000万元。假定整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
(5)2010年12月31日，A公司换入可供出售金融资产公允价值为22000万元。
(6)2010年12月31日，B公司换入投资性房地产公允价值为23000万元。
要求：
(1)计算资产置换日A公司换入可供出售金融资产的成本。
(2)编制A公司资产置换日换入可供出售金融资产的会计分录。
(3)计算资产置换日B公司换入投资性房地产的成本。
(4)编制资产置换日B公司换入投资性房地产的会计分录。
(5)编制A公司向B公司支付银行存款的会计分录。
(6)编制2010年12月31日，A公司和B公司有关公允价值变动的会计分录。
【正确答案】(1)A公司换入可供出售金融资产的成本
＝20000＋1000＋10＝21010（万元）
(2)
借：可供出售金融资产——成本 21010
贷：其他业务收入 20000
其他应付款 1000
银行存款 10
借：其他业务成本 9000
投资性房地产累计折旧 1000
贷：投资性房地产 10000
(3)B公司换入投资性房地产的成本
＝21000－1000＝20000（万元）
(4)借：投资性房地产——成本 20000
其他应收款 1000
公允价值变动损益 6000
贷：交易性金融资产——成本 12000
——公允价值变动 6000
投资收益 8990（21000－12000－10）
银行存款 10
(5)借：其他应付款 1000
贷：银行存款 1000
(6)A公司：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 990（22000－21010）
贷：资本公积——其他资本公积 990
B公司：
借：投资性房地产——公允价值变动 3000（23000－20000）
贷：公允价值变动损益 3000
【提问内容】老师：关于这个科目“关于公允价值变动损益”转投资收益时我经常借贷方搞错，是否有记忆理解快捷方法，谢谢！＝20000＋1000＋10＝21010（万元）
(2)
借：可供出售金融资产——成本 21010
贷：其他业务收入 20000
其他应付款 1000
银行存款 10
借：其他业务成本 9000
投资性房地产累计折旧 1000
贷：投资性房地产 10000
(3)B公司换入投资性房地产的成本
＝21000－1000＝20000（万元）
(4)借：投资性房地产——成本 20000
其他应收款 1000
公允价值变动损益 6000
贷：交易性金融资产——成本 12000
——公允价值变动 6000
投资收益 8990（21000－12000－10）
银行存款 10
(5)借：其他应付款 1000
贷：银行存款 1000
(6)A公司：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 990（22000－21010）
贷：资本公积——其他资本公积 990
B公司：
借：投资性房地产——公允价值变动 3000（23000－20000）
贷：公允价值变动损益 3000
【回复内容】您的问题答复如下：
您就记住在结转时是从相反的方向结转，结转后公允价值变动损益的余额为0。累计的公允价值变动损益的余额在借方，就从贷方结转；在贷方就从借方结转。