预收账款
2014-11-03 21:46:54 来源：
甲公司是一家建筑公司，2012年～2014年发生如下业务：
（1）2012年3月1日甲公司与乙公司签订了一栋办公楼的固定造价建造合同，合同总收入2000万元，预计总成本为1500万元，工期3年，甲公司按合同要求应于2015年4月将办公楼交付乙公司。合同于4月8日正式执行。
（2）2012年至2014年有关工程资料如下表所示：
（3）2013年由于人工费用、材料费用的上涨，致使工程总成本达到2400万元。
（4）工程于2014年末完工。工程实际总成本达到1950万元。由于甲公司提前3个多月完工，且工程质量达到优质工程标准，乙公司奖励了甲公司200万元。
（5）工程采用已发生成本占预计总成本的比例法确定完工百分比，假定不考虑相关税费。
要求：
（1）作出每年的账务处理；
（2）计算此建造合同对2013年末资产负债表中“预收账款”项和利润表中的“营业收入”、“营业成本”项的影响额；
【回复内容】您的问题答复如下：
对于工程施工与工程结算，期末在报表中如果工程施工大于工程结算那么在存货项目列示，如果工程施工小于工程结算，那么就在预收账款中列示。
祝您学习愉快！
（1）2012年3月1日甲公司与乙公司签订了一栋办公楼的固定造价建造合同，合同总收入2000万元，预计总成本为1500万元，工期3年，甲公司按合同要求应于2015年4月将办公楼交付乙公司。合同于4月8日正式执行。
（2）2012年至2014年有关工程资料如下表所示：
| 年份 | 2012 | 2013 | 2014 |
| 截止年末的累计工程成本 | 600 | 1200 | 1950 |
| 预计尚需发生成本 | 900 | 1200 | 0 |
| 工程约定结款额 | 700 | 1100 | 400 |
| 实际收到款项 | 600 | 900 | 700 |
（3）2013年由于人工费用、材料费用的上涨，致使工程总成本达到2400万元。
（4）工程于2014年末完工。工程实际总成本达到1950万元。由于甲公司提前3个多月完工，且工程质量达到优质工程标准，乙公司奖励了甲公司200万元。
（5）工程采用已发生成本占预计总成本的比例法确定完工百分比，假定不考虑相关税费。
要求：
（1）作出每年的账务处理；
（2）计算此建造合同对2013年末资产负债表中“预收账款”项和利润表中的“营业收入”、“营业成本”项的影响额；
【正确答案】1.每年的账务处理如下：
（1）2012年的会计处理如下：
①2012年的完工率=600÷（600+900）×100%=40%；
②完工百分比法下收入、支出指标的计算：
a.2012年主营业务收入=2000×40%-0=800（万元）；
b.2012年主营业务成本=1500×40%-0=600（万元）；
c.2012年工程毛利=800-600=200（万元）；
③相关会计分录如下：
a.借：工程施工600
贷：原材料、应付职工薪酬及机械作业等600
b.借：应收账款 700
贷：工程结算 700
c.借：银行存款 600
贷：应收账款 600
d.借：主营业务成本 600
工程施工---毛利200
贷：主营业务收入 800
（2）2013年的会计处理如下：
①2013年的完工率=1200÷（1200+1200）×100%=50%；
②完工百分比法下收入、支出指标的计算：
a.2013年主营业务收入=2000×50%-800=200（万元）；
b.2013年主营业务成本=2400×50%-600=600（万元）；
c.2013年工程毛利=200-600=-400（万元）；
e.2013年末预计工程未来损失=（2400-2000）×（1-50%）=200（万元）。
③相关会计分录如下：
a.借：工程施工600
贷：原材料、应付职工薪酬及机械作业等600
b.借：应收账款 1100
贷：工程结算 1100
c.借：银行存款 900
贷：应收账款 900
d.借：主营业务成本 600
贷：主营业务收入 200
工程施工---毛利 400
e.借：资产减值损失 200
贷：存货跌价准备 200
④2013年末相关报表项目影响：
a.2013年利润表中的“营业收入”影响额为200万元；
b.2013年利润表中的“营业成本”影响额为600万元；
c.2013年末资产负债表中“预收账款”影响额为800万元［=（700+1100）-（600+200+600-400）］；
（3）2014年的会计处理如下：
①最后一年完工百分比法下收入、支出指标的计算：
a.2014年主营业务收入=（2000+200）-800-200=1200（万元）；
b.2014年主营业务成本=1950-600-600=750（万元）；
c.2014年工程毛利=1200-750=450（万元）；
③相关会计分录如下：
a.借：工程施工750
贷：原材料、应付职工薪酬及机械作业等750
b.借：应收账款 400
贷：工程结算 400
c.借：银行存款 700
贷：应收账款 700
d.借：主营业务成本 750
工程施工---毛利450
贷：主营业务收入 1200
e.借：存货跌价准备 200
贷：主营业务成本 200
f.借：工程结算 2200
贷：工程施工 2200
【提问内容】（1）2012年的会计处理如下：
①2012年的完工率=600÷（600+900）×100%=40%；
②完工百分比法下收入、支出指标的计算：
a.2012年主营业务收入=2000×40%-0=800（万元）；
b.2012年主营业务成本=1500×40%-0=600（万元）；
c.2012年工程毛利=800-600=200（万元）；
③相关会计分录如下：
a.借：工程施工600
贷：原材料、应付职工薪酬及机械作业等600
b.借：应收账款 700
贷：工程结算 700
c.借：银行存款 600
贷：应收账款 600
d.借：主营业务成本 600
工程施工---毛利200
贷：主营业务收入 800
（2）2013年的会计处理如下：
①2013年的完工率=1200÷（1200+1200）×100%=50%；
②完工百分比法下收入、支出指标的计算：
a.2013年主营业务收入=2000×50%-800=200（万元）；
b.2013年主营业务成本=2400×50%-600=600（万元）；
c.2013年工程毛利=200-600=-400（万元）；
e.2013年末预计工程未来损失=（2400-2000）×（1-50%）=200（万元）。
③相关会计分录如下：
a.借：工程施工600
贷：原材料、应付职工薪酬及机械作业等600
b.借：应收账款 1100
贷：工程结算 1100
c.借：银行存款 900
贷：应收账款 900
d.借：主营业务成本 600
贷：主营业务收入 200
工程施工---毛利 400
e.借：资产减值损失 200
贷：存货跌价准备 200
④2013年末相关报表项目影响：
a.2013年利润表中的“营业收入”影响额为200万元；
b.2013年利润表中的“营业成本”影响额为600万元；
c.2013年末资产负债表中“预收账款”影响额为800万元［=（700+1100）-（600+200+600-400）］；
（3）2014年的会计处理如下：
①最后一年完工百分比法下收入、支出指标的计算：
a.2014年主营业务收入=（2000+200）-800-200=1200（万元）；
b.2014年主营业务成本=1950-600-600=750（万元）；
c.2014年工程毛利=1200-750=450（万元）；
③相关会计分录如下：
a.借：工程施工750
贷：原材料、应付职工薪酬及机械作业等750
b.借：应收账款 400
贷：工程结算 400
c.借：银行存款 700
贷：应收账款 700
d.借：主营业务成本 750
工程施工---毛利450
贷：主营业务收入 1200
e.借：存货跌价准备 200
贷：主营业务成本 200
f.借：工程结算 2200
贷：工程施工 2200
问（2）计算此建造合同对2013年末资产负债表中“预收账款”的影响额
800万元［=（700+1100）-（600+200+600-400）］；
对此计算不理解？
【回复内容】您的问题答复如下：
对于工程施工与工程结算，期末在报表中如果工程施工大于工程结算那么在存货项目列示，如果工程施工小于工程结算，那么就在预收账款中列示。
祝您学习愉快！