（4）2009年4月1日被投资方公允可辨认净资产额为3 515万元［3 000＋600－60－300×（1－25%）
2014-11-03 21:46:29 来源：
甲公司2008年4月1日购得乙公司10%的股份（公允价值不能可靠计量），买价为560万元，发生手续费等必要支出3万元。年初乙公司公允可辨认净资产额为3 000万元，全年乙公司实现净利润600万元，1－3月份的净利润为150万元。3月15日宣告分红60万元，4月5日实际发放。12月31日乙公司持有的可供出售金融资产发生暂时贬值300万元，所得税税率为25%。2009年4月1日甲公司以库存商品自丙公司手中换得乙公司30%的股份，库存商品的成本为900万元，公允价值1 500万元，增值税税率17%，消费税税率5%。乙公司全年实现净利润700万元，1－3月份的净利润为200万元。当年5月1日乙公司宣告分红480万元，于6月5日实际发放。则2009年末长期股权投资的账面余额为（ ）万元。
A.2 362.5
B.3 215.5
C.2 645.8
D.1 935.7
【回复内容】您的问题答复如下：
［3 000＋600－60－300×（1－25%）＋200
3000：年初乙公司公允可辨认净资产额为3 000万元，
600：全年乙公司实现净利润600万元，
60：3月15日宣告分红60万元，
300*（1-25%）：12月31日乙公司持有的可供出售金融资产发生暂时贬值300万元，所得税税率为25%。
200:乙公司全年实现净利润700万元，1－3月份的净利润为200万元。
A.2 362.5
B.3 215.5
C.2 645.8
D.1 935.7
【正确答案】A
【答案解析】（1）甲公司2008年4月1日初始投资成本＝560＋3－60×10%＝557（万元）；
（2）2009年4月1日将2008年成本法核算指标追溯为权益法：
①追溯初始投资成本与投资当日拥有的被投资方公允可辨认净资产的份额之间的差额：
Ⅰ初始投资成本为557万元；
Ⅱ投资当日被投资方公允可辨认净资产额＝3 000＋150－60＝3 090（万元）；
Ⅲ投资当日甲公司拥有的被投资方公允可辨认净资产的份额＝3 090×10%＝309（万元），低于投资成本，无需追溯。
②被投资方2008年盈余对投资的影响额＝（600－150）×10%＝45（万元）；
③被投资方2008年可供出售金融资产贬值对投资的影响额＝300×（1－25%）×10%＝22.5（万元）；
④被投资方2009年1－3月份盈余对投资的影响额＝200×10%＝20（万元）；
⑤追溯后长期股权投资的账面余额＝557＋45－22.5＋20＝599.5（万元）；
（3）2009年4月1日第二次投资时初始投资成本＝1 500＋1 500×17%＝1 755（万元）；
（4）2009年4月1日被投资方公允可辨认净资产额为3 515万元［3 000＋600－60－300×（1－25%）＋200］，属于投资方第二次拥有的份额为1 054.5万元（3 515×30%），低于初始投资成本1 755万元，不作调整处理。
（5）2009年末长期股权投资的账面余额＝599.5＋1 755＋（700－200）×40%－480×40%＝2 362.5（万元）。
【提问内容】麻烦老师解释一下3515里各个数字是怎么来的，谢谢！（2）2009年4月1日将2008年成本法核算指标追溯为权益法：
①追溯初始投资成本与投资当日拥有的被投资方公允可辨认净资产的份额之间的差额：
Ⅰ初始投资成本为557万元；
Ⅱ投资当日被投资方公允可辨认净资产额＝3 000＋150－60＝3 090（万元）；
Ⅲ投资当日甲公司拥有的被投资方公允可辨认净资产的份额＝3 090×10%＝309（万元），低于投资成本，无需追溯。
②被投资方2008年盈余对投资的影响额＝（600－150）×10%＝45（万元）；
③被投资方2008年可供出售金融资产贬值对投资的影响额＝300×（1－25%）×10%＝22.5（万元）；
④被投资方2009年1－3月份盈余对投资的影响额＝200×10%＝20（万元）；
⑤追溯后长期股权投资的账面余额＝557＋45－22.5＋20＝599.5（万元）；
（3）2009年4月1日第二次投资时初始投资成本＝1 500＋1 500×17%＝1 755（万元）；
（4）2009年4月1日被投资方公允可辨认净资产额为3 515万元［3 000＋600－60－300×（1－25%）＋200］，属于投资方第二次拥有的份额为1 054.5万元（3 515×30%），低于初始投资成本1 755万元，不作调整处理。
（5）2009年末长期股权投资的账面余额＝599.5＋1 755＋（700－200）×40%－480×40%＝2 362.5（万元）。
【回复内容】您的问题答复如下：
［3 000＋600－60－300×（1－25%）＋200
3000：年初乙公司公允可辨认净资产额为3 000万元，
600：全年乙公司实现净利润600万元，
60：3月15日宣告分红60万元，
300*（1-25%）：12月31日乙公司持有的可供出售金融资产发生暂时贬值300万元，所得税税率为25%。
200:乙公司全年实现净利润700万元，1－3月份的净利润为200万元。