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2014-11-03 21:45:02 来源：
甲公司自2013年2月1日起自行研究开发一项专利技术，当年发生研究费用200万元；开发阶段符合资本化条件前发生的支出为300万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为800万元，2014年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。专利权预计使用年限为10年，采用直线法进行摊销。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件。甲公司2014年末因该项无形资产产生的暂时性差异为（ ）万元。
A.600
B.300
C.370
D.500
【回复内容】您的问题答复如下：
在教材285页。关于自行研发无形资产老师总结了一下，您理解一下
对于研发支出形成无形资产的部分，如果符合税法加计扣除的条件，则由于税法允许按照无形资产成本的150%计算每期摊销额，即计税基础为无形资产账面价值的150%，形成可抵扣暂时性差异。由于自行研发无形资产的确认，不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以按照所得税准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。
理解①：“既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”是指：在确认无形资产时的分录是：借：无形资产，贷：研发支出-资本化支出，在此分录中既没有影响会计利润，也没有影响应纳税所得；而不是说在无形资产使用过程中既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，在使用过程中由于摊销、减值等原因必定会影响会计利润和应纳税所得额。
理解②：之所以不确认递延所得税资产，是因为：由于无形资产确认时不影响利润和应交所得税，所以如果确认递延所得税资产，则对应科目就不应当是所得税费用。又由于它不是合并业务，对应科目也不能是商誉；又由于它不对所有者权益产生影响 ，所以对应科目也不能是资本公积；那么对应科目只对是无形资产本身，分录是：借：递延所得税资产 ，贷：无形资产。
由于这一分录中减少了无形资产的账面价值 ，从而违背了历史成本计量原则；同时这一分录中贷方的无形资产使无形资产的账面价值减少了，又产生了新的暂时性差异，这又得确认递延所得税资产，这将进入一种无限循环，所以，这种情况下准则规定不确认递延所得税资产。
对于自行研发的无形资产在后续计量时，如果是仅仅因为税法加计扣除造成的账面价值和计税基础不一致时，不确认所得税影响。如果该无形资产的摊销年限、摊销方法、预计净残值等会计处理方法和税法处理方法不一致，产生暂时性差异的，应该确认递延所得税。如果是后续计量时，计提了减值准备的，也应该确认递延所得税。
【提问内容】老师，我没看懂这道题，暂时性差异＝（800×150%－800×150%÷10×9/12）－（800－800÷10×9/12）＝370（万元）
第一个括号里面第一个800*150%是指税法上加计扣除的吗？800×150%÷10×9/12 这是指会计上摊销的吗？（800－800÷10×9/12）这个又是什么意思呢？麻烦老师给一下解题思路，谢谢。
【回复内容】您的问题答复如下：
800×150%÷10×9/12指的是税法上计提的摊销金额，也就是按照800×150%来计提，800÷10×9/12是会计上计提的摊销金额。
祝您学习愉快！
【提问内容】那为什么要用800×150%去减800×150%÷10×9/12呢
【回复内容】您的问题答复如下：
税法上初始确认金额是800×150%，那么税法上就是800×150%为原价来计算摊销额的，所以当年税法上的摊销额就是800×150%÷10×9/12，税法上的账面价值，即计税基础就是800×150%－800×150%÷10×9/12
【提问内容】开发阶段符合资本化条件前发生的支出为300万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为800万元
不是符合资本化才可以计入无形资产成本吗？
怎么确定成本就是800？
【回复内容】您的问题答复如下：
符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为800万元，说明这800万元是符合资本化的，所以应计入无形资产成本。
【提问内容】老师：开发阶段符合资本化条件前发生的支出为300万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为800万元，这里800元按（800×150%－800×150%÷10×9/12）－（800－800÷10×9/12）＝370
那么300是否也应（300×150%－300×150%÷10×9/12）－（300－300÷10×9/12）
【回复内容】您的问题答复如下：
不可以的，800是可以资本化的部分的，300是不可以资本化的，是费用化，计入当期损益的。
【提问内容】1.税法账面价值-会计的账面价值=370,所以形成了可抵扣差异370吗?
2.研究费用200*50,形成的100是永久性差异吗?
3.符合资本化前发生的支出300,没有差异,所以这里不用管它是吗?
【回复内容】您的问题答复如下：
1.税法账面价值-会计的账面价值=370,所以形成了可抵扣差异370吗?
【回复】是的，资产的账面价值小于计税基础的，那么形成的是可抵扣暂时性差异。
2.研究费用200*50,形成的100是永久性差异吗?
【回复】是的，您的理解是正确的。
3.符合资本化前发生的支出300,没有差异,所以这里不用管它是吗?
【回复】是的，这是费用化的支出，形成的是永久性差异，所以并不是暂时性差异。
祝您学习愉快！
A.600
B.300
C.370
D.500
【正确答案】C
【答案解析】暂时性差异＝（800×150%－800×150%÷10×9/12）－（800－800÷10×9/12）＝370（万元）
注：由于上述自行开发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。
【提问内容】注：由于上述自行开发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。
mei没看明白，上题是关于新技术可以加计扣除，但是怎么还产生了暂时差异了呢，
老师能提供一下无形资产加计扣除在教材那页吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
在教材285页。关于自行研发无形资产老师总结了一下，您理解一下
对于研发支出形成无形资产的部分，如果符合税法加计扣除的条件，则由于税法允许按照无形资产成本的150%计算每期摊销额，即计税基础为无形资产账面价值的150%，形成可抵扣暂时性差异。由于自行研发无形资产的确认，不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以按照所得税准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。
理解①：“既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”是指：在确认无形资产时的分录是：借：无形资产，贷：研发支出-资本化支出，在此分录中既没有影响会计利润，也没有影响应纳税所得；而不是说在无形资产使用过程中既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，在使用过程中由于摊销、减值等原因必定会影响会计利润和应纳税所得额。
理解②：之所以不确认递延所得税资产，是因为：由于无形资产确认时不影响利润和应交所得税，所以如果确认递延所得税资产，则对应科目就不应当是所得税费用。又由于它不是合并业务，对应科目也不能是商誉；又由于它不对所有者权益产生影响 ，所以对应科目也不能是资本公积；那么对应科目只对是无形资产本身，分录是：借：递延所得税资产 ，贷：无形资产。
由于这一分录中减少了无形资产的账面价值 ，从而违背了历史成本计量原则；同时这一分录中贷方的无形资产使无形资产的账面价值减少了，又产生了新的暂时性差异，这又得确认递延所得税资产，这将进入一种无限循环，所以，这种情况下准则规定不确认递延所得税资产。
对于自行研发的无形资产在后续计量时，如果是仅仅因为税法加计扣除造成的账面价值和计税基础不一致时，不确认所得税影响。如果该无形资产的摊销年限、摊销方法、预计净残值等会计处理方法和税法处理方法不一致，产生暂时性差异的，应该确认递延所得税。如果是后续计量时，计提了减值准备的，也应该确认递延所得税。
【提问内容】老师，我没看懂这道题，暂时性差异＝（800×150%－800×150%÷10×9/12）－（800－800÷10×9/12）＝370（万元）
第一个括号里面第一个800*150%是指税法上加计扣除的吗？800×150%÷10×9/12 这是指会计上摊销的吗？（800－800÷10×9/12）这个又是什么意思呢？麻烦老师给一下解题思路，谢谢。
【回复内容】您的问题答复如下：
800×150%÷10×9/12指的是税法上计提的摊销金额，也就是按照800×150%来计提，800÷10×9/12是会计上计提的摊销金额。
祝您学习愉快！
【提问内容】那为什么要用800×150%去减800×150%÷10×9/12呢
【回复内容】您的问题答复如下：
税法上初始确认金额是800×150%，那么税法上就是800×150%为原价来计算摊销额的，所以当年税法上的摊销额就是800×150%÷10×9/12，税法上的账面价值，即计税基础就是800×150%－800×150%÷10×9/12
【提问内容】开发阶段符合资本化条件前发生的支出为300万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为800万元
不是符合资本化才可以计入无形资产成本吗？
怎么确定成本就是800？
【回复内容】您的问题答复如下：
符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为800万元，说明这800万元是符合资本化的，所以应计入无形资产成本。
【提问内容】老师：开发阶段符合资本化条件前发生的支出为300万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为800万元，这里800元按（800×150%－800×150%÷10×9/12）－（800－800÷10×9/12）＝370
那么300是否也应（300×150%－300×150%÷10×9/12）－（300－300÷10×9/12）
【回复内容】您的问题答复如下：
不可以的，800是可以资本化的部分的，300是不可以资本化的，是费用化，计入当期损益的。
【提问内容】1.税法账面价值-会计的账面价值=370,所以形成了可抵扣差异370吗?
2.研究费用200*50,形成的100是永久性差异吗?
3.符合资本化前发生的支出300,没有差异,所以这里不用管它是吗?
【回复内容】您的问题答复如下：
1.税法账面价值-会计的账面价值=370,所以形成了可抵扣差异370吗?
【回复】是的，资产的账面价值小于计税基础的，那么形成的是可抵扣暂时性差异。
2.研究费用200*50,形成的100是永久性差异吗?
【回复】是的，您的理解是正确的。
3.符合资本化前发生的支出300,没有差异,所以这里不用管它是吗?
【回复】是的，这是费用化的支出，形成的是永久性差异，所以并不是暂时性差异。
祝您学习愉快！