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2014-11-03 21:45:01 来源：
2014年1月1日甲公司以一项无形资产（土地使用权）换入乙公司公允价值为840万元的交易性金融资产，并收到补价200万元。该项无形资产的原价为900万元，累计摊销100万元，公允价值无法可靠计量，甲公司换出该项无形资产应交营业税32万元。甲公司将换入的金融资产作为交易性金融资产核算。假定上述资产交换具有商业实质。关于上述事项的会计处理，下列说法正确的是（ ）。
A.甲公司换出无形资产的公允价值无法可靠计量，因此甲公司应以无形资产的账面价值作为换入交易性金融资产成本的计量基础
B.甲公司换出该项无形资产发生的营业税应计入营业税金及附加
C.甲公司换出该项无形资产发生的营业税应计入换入资产的成本
D.甲公司换入的交易性金融资产的初始投资成本为840万元
【回复内容】您的问题答复如下：
借：交易性金融资产--成本 840
银行存款 200
累计摊销 100
贷：无形资产 900
应交税费--应交营业税 32
营业外收入 208
祝您学习愉快！
【提问内容】换入资产价值不是应该为840-200=640吗?这里为什么不考虑补价?
【回复内容】您的问题答复如下：
您列的式子是以换出资产的公允价值为基础计算换入资产入账价值的，而本题中换出资产的公允价值是不能取得的，此时直接以换入资产本身的公允价值为基础确定换入资产的入账价值，是不需要加减补价的。
【提问内容】营业税什么时候计入营业税金及附加？什么时候计入营业外支出？老师能总结一下吗？ 存货、劳务费用的营业税计入营业税金及附加？
【回复内容】
【提问内容】那这道题的营业税是记入到哪个科目的？
借：交易性金融资产--成本 840
银行存款 200
累计摊销 100
贷：无形资产 900
应交税费--应交营业税 32
营业外收入 208
这里营业外收入记的是换入的差额吗
【回复内容】您的问题答复如下：
冲减无形资产的处置收益，也就是减少营业外收入的金额。
【提问内容】老师 如果本题问甲换出无限资产的损益是多少怎么算呢？
我考虑的是交易的公允价值是840，甲收到补价200，这样推出甲的无形资产公允价是1040，对吗？但是无形资产应该还有税要考虑吧？
如果这样的题是知道甲公司无形资产的公允价，假设是甲给乙给补价200，不知道乙的公允，算乙的交易金融资产的公允价，怎么算呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
老师 如果本题问甲换出无限资产的损益是多少怎么算呢？
我考虑的是交易的公允价值是840，甲收到补价200，这样推出甲的无形资产公允价是1040，对吗？但是无形资产应该还有税要考虑吧？
【回复】理解正确，计算无形资产的处置损益，是公允价值减去账面价值，涉及营业税的还需要减去营业税。
如果这样的题是知道甲公司无形资产的公允价，假设是甲给乙给补价200，不知道乙的公允，算乙的交易金融资产的公允价，怎么算呢？
【回复】道理和您第一问是一样的，也是倒推计算，只是交易性金融资产是不涉及营业税的，另外如果交易性金融资产原先持有期间有累计确认的公允价值变动损益，也是要转出到投资收益中的。
【提问内容】甲公司换入的交易性金融资产的初始投资成本为840万元，那换入交易性金融资产的价值应该是多少，怎么计算？
【回复内容】您的问题答复如下：
入账价值也是840万元，因为本题中换出资产的公允价值不能可靠估计，所以要以换入资产的公允价值为基础来计算换入资产的入账成本，所以是840万元。
祝您学习愉快！
【提问内容】您的问题答复如下：
营业税什么时候计入营业税金及附加？什么时候计入营业外支出？老师能总结一下吗？
解答；如果是出售无形资产（自用的土地使用权），那么营业税是计入营业外收支中
如果是出租无形资产（自用的土地使用权），那么营业税是计入营业税金及附加
如果是出租、出售投资性房地产，那么营业税都是计入营业税金及附加
出租固定资产（不动产），营业税是计入营业税金及附加
出售固定资产（不动产），营业税是计入固定资产清理，然后由固定资产清理转入营业外收支科目
出租无形资产（自用的土地使用权）、固定资产属于日常业务，所以营业税计入营业税金及附加。
出租、出售投资性房地产也是属于日常业务，所以营业税计入营业税金及附加。
出售固定资产、无形资产（自用的土地使用权）属于非日常业务，所以营业税计入固定资产清理或者直接计入营业外收支中。
【回复内容】您的问题答复如下：
是这样的，如果是处置收益的话就要冲减营业外收入；如果是处置损失的话就要增加营业外支出的金额。
【提问内容】老师能再写一下具体的分录吗？关于如果是处置收益的话就要冲减营业外收入；如果是处置损失的话就要增加营业外支出的金额。
【回复内容】
【提问内容】乙公司的账务是怎么处理的呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
借：无形资产 840
贷：交易性金融资产（账面价值）
投资收益（640-账面价值）
银行存款 200
祝您学习愉快！
【提问内容】老师，是不是有商业实质时，要先依据换出资产的公允价值算出换入资产的公允价，如果换出资产的公允价值不知道，而换入资产的公允价可以知道，则用换入资产的公允价直接入账；
如果不具有商业实质，则先依据换出资产的账面价值算出换入资产的公允价，但换出资产账面价值也不能准确算出，则直接用换入资产的账面价值入账呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
1，前面理解正确。但后面是以换入资产的公允价值为基础计算换入资产的入账价值，并不是直接按换入资产的公允价值入账。因为有可能为换入资产单独发生的相关税费，也是要单独计入换入资产的入账价值的。
2，前面理解正确，但后面理解上的问题和前一种情况一样，也应是按换入资产的账面价值为基础计算换入资产的入账价值。
A.甲公司换出无形资产的公允价值无法可靠计量，因此甲公司应以无形资产的账面价值作为换入交易性金融资产成本的计量基础
B.甲公司换出该项无形资产发生的营业税应计入营业税金及附加
C.甲公司换出该项无形资产发生的营业税应计入换入资产的成本
D.甲公司换入的交易性金融资产的初始投资成本为840万元
【正确答案】D
【答案解析】选项A，因换入资产公允价值能够可靠计量且具有商业实质，因此甲公司应以换入资产的公允价值作为换入资产成本的计量基础；选项BC，营业税应计入营业外收支。
【提问内容】能提供一下分录吗？谢谢！
【回复内容】您的问题答复如下：
借：交易性金融资产--成本 840
银行存款 200
累计摊销 100
贷：无形资产 900
应交税费--应交营业税 32
营业外收入 208
祝您学习愉快！
【提问内容】换入资产价值不是应该为840-200=640吗?这里为什么不考虑补价?
【回复内容】您的问题答复如下：
您列的式子是以换出资产的公允价值为基础计算换入资产入账价值的，而本题中换出资产的公允价值是不能取得的，此时直接以换入资产本身的公允价值为基础确定换入资产的入账价值，是不需要加减补价的。
【提问内容】营业税什么时候计入营业税金及附加？什么时候计入营业外支出？老师能总结一下吗？ 存货、劳务费用的营业税计入营业税金及附加？
【回复内容】
您的问题答复如下：
营业税什么时候计入营业税金及附加？什么时候计入营业外支出？老师能总结一下吗？
解答；如果是出售无形资产（自用的土地使用权），那么营业税是计入营业外收支中
如果是出租无形资产（自用的土地使用权），那么营业税是计入营业税金及附加
如果是出租、出售投资性房地产，那么营业税都是计入营业税金及附加
出租固定资产（不动产），营业税是计入营业税金及附加
出售固定资产（不动产），营业税是计入固定资产清理，然后由固定资产清理转入营业外收支科目
出租无形资产（自用的土地使用权）、固定资产属于日常业务，所以营业税计入营业税金及附加。
出租、出售投资性房地产也是属于日常业务，所以营业税计入营业税金及附加。
出售固定资产、无形资产（自用的土地使用权）属于非日常业务，所以营业税计入固定资产清理或者直接计入营业外收支中。
存货、劳务费用的营业税计入营业税金及附加？
解答：存货一般是缴纳增值税的，不缴纳营业税；劳务费用可能会涉及缴纳营业税，劳务费用的营业税是计入营业税金及附加
【提问内容】那这道题的营业税是记入到哪个科目的？
借：交易性金融资产--成本 840
银行存款 200
累计摊销 100
贷：无形资产 900
应交税费--应交营业税 32
营业外收入 208
这里营业外收入记的是换入的差额吗
【回复内容】您的问题答复如下：
冲减无形资产的处置收益，也就是减少营业外收入的金额。
【提问内容】老师 如果本题问甲换出无限资产的损益是多少怎么算呢？
我考虑的是交易的公允价值是840，甲收到补价200，这样推出甲的无形资产公允价是1040，对吗？但是无形资产应该还有税要考虑吧？
如果这样的题是知道甲公司无形资产的公允价，假设是甲给乙给补价200，不知道乙的公允，算乙的交易金融资产的公允价，怎么算呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
老师 如果本题问甲换出无限资产的损益是多少怎么算呢？
我考虑的是交易的公允价值是840，甲收到补价200，这样推出甲的无形资产公允价是1040，对吗？但是无形资产应该还有税要考虑吧？
【回复】理解正确，计算无形资产的处置损益，是公允价值减去账面价值，涉及营业税的还需要减去营业税。
如果这样的题是知道甲公司无形资产的公允价，假设是甲给乙给补价200，不知道乙的公允，算乙的交易金融资产的公允价，怎么算呢？
【回复】道理和您第一问是一样的，也是倒推计算，只是交易性金融资产是不涉及营业税的，另外如果交易性金融资产原先持有期间有累计确认的公允价值变动损益，也是要转出到投资收益中的。
【提问内容】甲公司换入的交易性金融资产的初始投资成本为840万元，那换入交易性金融资产的价值应该是多少，怎么计算？
【回复内容】您的问题答复如下：
入账价值也是840万元，因为本题中换出资产的公允价值不能可靠估计，所以要以换入资产的公允价值为基础来计算换入资产的入账成本，所以是840万元。
祝您学习愉快！
【提问内容】您的问题答复如下：
营业税什么时候计入营业税金及附加？什么时候计入营业外支出？老师能总结一下吗？
解答；如果是出售无形资产（自用的土地使用权），那么营业税是计入营业外收支中
如果是出租无形资产（自用的土地使用权），那么营业税是计入营业税金及附加
如果是出租、出售投资性房地产，那么营业税都是计入营业税金及附加
出租固定资产（不动产），营业税是计入营业税金及附加
出售固定资产（不动产），营业税是计入固定资产清理，然后由固定资产清理转入营业外收支科目
出租无形资产（自用的土地使用权）、固定资产属于日常业务，所以营业税计入营业税金及附加。
出租、出售投资性房地产也是属于日常业务，所以营业税计入营业税金及附加。
出售固定资产、无形资产（自用的土地使用权）属于非日常业务，所以营业税计入固定资产清理或者直接计入营业外收支中。
【回复内容】您的问题答复如下：
是这样的，如果是处置收益的话就要冲减营业外收入；如果是处置损失的话就要增加营业外支出的金额。
【提问内容】老师能再写一下具体的分录吗？关于如果是处置收益的话就要冲减营业外收入；如果是处置损失的话就要增加营业外支出的金额。
【回复内容】
您的问题答复如下：
举例：出售无形资产：
企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及应交税费的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。
借：银行存款
无形资产减值准备
累计摊销
营业外支出（借方差额）
贷：无形资产
应交税费——应交营业税
营业外收入（贷方差额）
【提问内容】乙公司的账务是怎么处理的呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
借：无形资产 840
贷：交易性金融资产（账面价值）
投资收益（640-账面价值）
银行存款 200
祝您学习愉快！
【提问内容】老师，是不是有商业实质时，要先依据换出资产的公允价值算出换入资产的公允价，如果换出资产的公允价值不知道，而换入资产的公允价可以知道，则用换入资产的公允价直接入账；
如果不具有商业实质，则先依据换出资产的账面价值算出换入资产的公允价，但换出资产账面价值也不能准确算出，则直接用换入资产的账面价值入账呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
1，前面理解正确。但后面是以换入资产的公允价值为基础计算换入资产的入账价值，并不是直接按换入资产的公允价值入账。因为有可能为换入资产单独发生的相关税费，也是要单独计入换入资产的入账价值的。
2，前面理解正确，但后面理解上的问题和前一种情况一样，也应是按换入资产的账面价值为基础计算换入资产的入账价值。