存货的账面价值和计税基础

甲公司2012年度实现利润总额10 000万元，适用的所得税税率为25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2012年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：
（1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为9 900万元和9 000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。
（2）某项外购固定资产当年计提的折旧为1 200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2011年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2 000万元。
（3）12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。
（4）当年实际发生的广告费用为25 740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170 000万元。
（5）通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
要求：
（1）分别计算甲公司有关资产、负债在2012年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中（不必列示计算过程）。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

项目	账面价值	计税基础	可抵扣暂时性差异	应纳税暂时性差异	递延所得税资产	递延所得税负债
存货
固定资产
应缴罚款
应付广告费

（2）逐项计算甲公司2012年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。
（3）分别计算甲公司2012年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用（或收益）的金额。
（4）编制甲公司2012年度与确认所得税费用（或收益）相关的会计分录。

【提问内容】

老师您好，问题（1）中的存货的账面价值和计税基础是怎么计算出来的？

是不是考试时表格中的账面价值和计税基础这两列都是已知的，在表格里列出来的？

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【回复内容】您的问题答复如下：

不是的，表格会直接给出，但是其中的数据一般是要考生自己填列的。

2012年年末存货的账面价值=9 000-880=8 120（万元），计税基础=9 000（万元），也就是账面原价。

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【提问内容】老师（3）2012年度应纳税所得额=10 000-60-800+300+240=9 680（万元） 其中800是什么意思，谢谢

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【回复内容】您的问题答复如下：
会计处理按平均年限法计提折旧，税收处理按年数总和法计提折旧，税法多提800，税法折旧大，说明应纳税所得额应小，所以计算应纳税所得额时应减800万元。

祝您学习愉快！

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【提问内容】老师，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2 000万元。这话说明已经调整过了，怎么还需要从利润总额中扣除呢

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【回复内容】您的问题答复如下：
会计计提折旧是1200万元，税法计提折旧是2000万元，计算应纳税所得额时，纳税调减了800万元，则这时只是按税法计提折旧在应纳税所得额中纳税调整了，会计账面价值并没有变。因此这里账面价值和计税基础还是有差异的。

学习愉快~

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【提问内容】为什么减去60谢谢！

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【回复内容】您的问题答复如下：
事项一是转回存货跌价准备60，贷记资产减值损失，增加了会计利润，但税法规定不计入应纳税所得额，所以该项应作为纳税调减项

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