课程讲义 >>答疑编号:NODE00771000040300000107
股份发行日，甲公司每股股份的市场价格为2.5元，发行过程中支付券商手续费50万元；丙公司可辨认净资产的公允价值为13 000万元，账面价值为12 000万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直线法摊销。
20×1年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为1 200万元，其中，1至6月份实现净利润500万元；无其他所有者权益变动事项。甲公司在购买丙公司的股份之前，他们不存在关联方关系。
5个问题：
①甲公司对丙公司的投资成本＝2.5×1 000＝2 500（万元）
甲公司发行1 000万股;市场价格为2.5元
②说明甲公司该项投资对所有者权益影响的金额。
甲公司发行权益性证券增加股本1 000万元，股本溢价应当扣除发行权益性证券的手续费，增加资本公积——股本溢价1 450万元，对所有者权益影响的金额为2 450万元，会计分录是：
借：长期股权投资 2 500
贷：实收资本（股本） 1 000
银行存款 50
资本公积——股本溢价 1 450
③甲公司因为投资后对丙公司实施重大影响，所以是采用权益法对长期股权投资进行后续计量。
④对初始投资成本的调整金额＝1 3000×20%－2 500＝100（万元）；
⑤期末应确认的投资收益金额＝[1 200－500－（13 000－12 000）/5×6/12]×20%＝120（万元）
【提问内容】
⑤期末应确认的投资收益金额＝[1 200－500－（13 000－12 000）/5×6/12]×20%＝120（万元）
为什么这里只考虑差额1000每年结转的数额，而没有对初始的差额1000进行调整？
【回复内容】您的问题答复如下：
对于无形资产评估增值的1000万元是随着其摊销额也就是少计提的部分逐步调整的，对于初始1000不需要一次I性进行调整。
祝你学习愉快！
【提问内容】那什么情况下是需要对初始数额进行调整的？
【回复内容】您的问题答复如下：
对于非同一控制下企业控股合并，对于购买日被投资单位的账面价值与公允价值不同，则需要进行调整，差额计入资本公积。
祝您学习愉快！
【提问内容】 【例题3?单选题】（2012年考题）甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。20×2年度乙公司实现净利润8 000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为（ ）。
A.2 100万元
B.2 280万元
C.2 286万元
D.2 400万元
『正确答案』C
『答案解析』确认对乙公司投资的投资收益＝（8 000－400＋400/10×1/2）×30%＝2 286（万元）
那这道题为什么调了个-400呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
本题的400来源于联营企业的顺流交易，甲公司将成本为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司，并且乙公司作为固定资产核算，顺流交易的固定资产未实现内部交易损益是需要调整净利润的，在交易当期，调整后的净利润=账面净利润—（资产售价—资产成本）+（资产售价—资产成本）/ 预计使用年限*（当期折旧、摊销月份/12），因此是需要减去（1000－600）即减去400的，您准确理解一下。
【提问内容】我的意思是问我粘贴的那道题跟原题的区别，为什么一个队初始差异调了，一个没调。
【回复内容】您的问题答复如下：
注意本题是投资时点评估增减值的影响，而您贴出题目是针对内部交易的影响，两者的调整思路是有差异的，具体可参考总结：
对被投资方实现净利润的调整涉及到存货的有两种情况，一个是针对出售比例调整，一个是针对未出售比例调整，两种情况是：
（1）投资时点就存在的存货，调整的是出售部分比例，因为被投资方是按照账面成本×出售比例结转成本的，但是投资方认可的是按照公允价值×出售比例结转成本的，所以调整时候用的是出售比例。
（2）投资后，投资方和被投资方之间的存货交易，调整的是未出售部分，因为对未出售的部分是内部交易，从投资方和被投资方这个整体来看是不认可的，即未出售部分的损益未实现，所以要对未对外出售的部分调整，即调整时候用到的是未出售比例。然后在以后年度如果内部交易存货对外售出，则应按照售出比例调增被投资单为净利润。
【例题解析】甲企业于2010年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司除一项存货M外，其他资产公允价值与账面价值相等，该存货M账面价值为800万元，公允价值为960万元，至2010年12月31日，乙公司该存货已对外销售80%。2010年11月，甲企业将其成本为320万元的商品N以480万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货。至2010年12月31日，乙公司将上述存货N已对外销售40%。乙公司2010年实现净利润2000万元。假定不考虑所得税因素影响。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
1．甲企业按照权益法核算，其个别报表中2010年应确认的投资收益为（ ）万元。
A．400
B．355.2
C．374.4
D．388.8
【正确答案】B
【答案解析】甲企业2010中应确认的投资收益=[2 000-（960-800）×80%-（480-320）×（1-40%）]×20%= 355.2（万元）
2．若2011年将剩余存货M和剩余存货N全部对外出售，2011年乙公司实现的净利润为2000，则甲企业对乙公司的股权投资2011年应确认的投资收益为（ ）万元。
A．400
B．355.2
C．412.8
D．393.6
【正确答案】C
【答案解析】甲企业2011年应确认的投资收益=[2000-（960-800）*20%+（480-320）*60%]×20%=412.8（万元）
【提问内容】为什么只除以半年？那投资后的折旧额不用调整？
【回复内容】您的问题答复如下：
您是说这部分的处理吗：＋400/10×1/2，这里调整的半年的折旧，就是投资后半年的折旧，不是调整投资之前的。因为联营企业自身报表按照账面价值核算和折旧是没有问题的，但是现在投资后联营企业集团角度需要按照公允价值口径核算和折旧，因此产生差异，所以这里需要调整，调整的半年折旧也是投资后的。如果投资是年初进行的，那么需要调整的就是投资后这一整年的折旧了。
您再理解一下，祝您学习愉快！