课程讲义 >>答疑编号:NODE00756400020200000109
2014-11-03 21:43:05 来源：
要求：
（1）根据资料（1），编制甲公司的相关会计分录；
（2）根据资料（2），编制甲公司的相关会计分录；
（3）根据资料（3），判断2012年末，甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债的金额，编制甲公司2012年与A产品质量保证相关的会计分录；
（4）根据资料（4），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，编制甲公司在2012年末的相关会计分录；
（5）根据资料（5）和（6），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。
（答案以万元为单位；假定除资产负债表日后调整事项、会计政策变更、前期差错更正等特殊事项外，甲公司的递延所得税统一在年末进行账务处理）
『正确答案』（1）根据资料（1），编制甲公司的相关会计分录。
2012年12月31日：
借：管理费用 8
营业外支出 160
贷：预计负债 168
借：递延所得税资产 42（168×25%）
贷：所得税费用 42
2013年2月8日：
借：以前年度损益调整 20
预计负债 168
贷：其他应付款 188
借：其他应收款 140
贷：以前年度损益调整 140
借：其他应付款 188
贷：银行存款 188
借：银行存款 140
贷：其他应收款 140
借：以前年度损益调整 42
贷：递延所得税资产 42
借：应交税费——应交所得税 12 [（188－140）×25%]
贷：以前年度损益调整 12
借：以前年度损益调整 90
贷：盈余公积 9
利润分配——未分配利润 81
（2）根据资料（2），编制有关的会计分录。
2012年12月31日：执行合同的损失＝（1000－800）×1＝200（万元）；不执行合同的损失＝800×30%＝240（万元），所以应选择执行合同。
借：营业外支出 200
贷：预计负债 200
借：递延所得税资产 50（200×25%）
贷：所得税费用 50
2013年2月10日：
借：库存商品 960
贷：生产成本 960
借：预计负债 200
贷：库存商品 200
2013年2月15日：
借：银行存款 936
贷：主营业务收入 800
应交税费——应交增值税（销项税额） 136
借：主营业务成本 760（960－200）
贷：库存商品 760
（3）根据资料（3），判断2012年末，甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债的金额，编制甲公司2012年与A产品质量保证相关的会计分录。
甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债＝20000×0.5×（0×70%＋1%×20%＋2%×10%）＝40（万元）
2012年12月31日相关分录为：
借：销售费用 40
贷：预计负债 40
借：预计负债 30
贷：银行存款 15
原材料 15
借：递延所得税资产 2.5
贷：所得税费用 2.5
（4）根据资料（4），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，编制甲公司在2012年末的相关会计分录。
与甲公司业务重组有关的直接支出有：①因辞退员工将支付补偿款1000万元；②1年内退休人员办理内部退休拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等300万元；③因撤销厂房租赁合同将支付违约金50万元。
2012年12月31日的相关分录为：
借：管理费用 1300（1000＋300）
贷：应付职工薪酬 1300
借：管理费用 50
贷：预计负债 50
借：递延所得税资产 337.5（1300+50） ×25%
贷：所得税费用 337.5
（5）根据资料（5）和（6），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。
资料（5）需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数＝（450＋550）/2＝500（万元）
2012年12月31日：
借：营业外支出 500
贷：预计负债 500
借：递延所得税资产 125
贷：所得税费用 125
资料（6）不需要确认预计负债。因为丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难，甲公司对丙公司的担保极小可能导致其经济利益流出。
【所属知识点】前期差错更正的处理；日后调整事项的具体处理。
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
借：递延所得税资产 50（200×25%）
贷：所得税费用 50
这笔分录不是因为成本金额收入之间的差额导致的，而是因为企业选择了执行合同，因此需要计提预计负债，对于这部分预计负债，税法上不认可，所以导致账面价值与计税基础之间产生差异，确认的递延所得税资产。
本期发生数应该是根据计算出来的递延所得税期末余额-期初余额，如果是正数就是确认，如果是负数就是转销。
比如递延所得税资产期末数是10，期初数是20，那么10-20=-10，这就要转销递延所得税资产。
【提问内容】资料（2）中，2012年12月31日因预计负债确认了50万元的递延所得税资产，2013年2月15日，预计负债已实际发生，为什么不转回原已确认的递延所得税资产，没有这笔转回分录？
【回复内容】您的问题答复如下：
对于这类正常事项的递延所得税影响，一般是等到期末的时候再统一进行处理，而不是发生一个事项就做一下这个事项的递延所得税处理，所以这里不需要写转回递延所得税资产的分录。
【提问内容】借：以前年度损益调整 90
贷：盈余公积 9
利润分配——未分配利润 81
这里的90是怎么得的
【回复内容】您的问题答复如下：
是将上面几个分录中以前年度损益调整借贷相减得出的以前年度损益调整的余额90，从相反方向转入留存收益。
祝您学习愉快！
【提问内容】您的问题答复如下：
借：递延所得税资产 50（200×25%）
贷：所得税费用 50
这笔分录不是因为成本金额收入之间的差额导致的，而是因为企业选择了执行合同，因此需要计提预计负债，对于这部分预计负债，税法上不认可，所以导致账面价值与计税基础之间产生差异，确认的递延所得税资产。
本期发生数应该是根据计算出来的递延所得税期末余额-期初余额，如果是正数就是确认，如果是负数就是转销。
比如递延所得税资产期末数是10，期初数是20，那么10-20=-10，这就要转销递延所得税资产。
老师你好，这200税法不是不认吗，税法不认干嘛还确认递延啊？？？
【回复内容】您的问题答复如下：
前边的理解正确；
最后200的预计负债税法不认可，是现在计提时不认可，等预计负债实际发生时，税法是允许税前扣除的，所以产生的只是暂时性差异，是可抵扣暂时性差异，所以要确认递延所得税资产的。
【提问内容】老师：
为什么这笔分“借：营业外支出 200
贷：预计负债 200”
不写成：“借：资产减值损失 200
贷：存贷跌价减备 200”
【回复内容】您的问题答复如下：
甲公司的B产品无库存。表示无标的资产，因此不确认资产减值损失
学习愉快！
（1）根据资料（1），编制甲公司的相关会计分录；
（2）根据资料（2），编制甲公司的相关会计分录；
（3）根据资料（3），判断2012年末，甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债的金额，编制甲公司2012年与A产品质量保证相关的会计分录；
（4）根据资料（4），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，编制甲公司在2012年末的相关会计分录；
（5）根据资料（5）和（6），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。
（答案以万元为单位；假定除资产负债表日后调整事项、会计政策变更、前期差错更正等特殊事项外，甲公司的递延所得税统一在年末进行账务处理）
『正确答案』（1）根据资料（1），编制甲公司的相关会计分录。
2012年12月31日：
借：管理费用 8
营业外支出 160
贷：预计负债 168
借：递延所得税资产 42（168×25%）
贷：所得税费用 42
2013年2月8日：
借：以前年度损益调整 20
预计负债 168
贷：其他应付款 188
借：其他应收款 140
贷：以前年度损益调整 140
借：其他应付款 188
贷：银行存款 188
借：银行存款 140
贷：其他应收款 140
借：以前年度损益调整 42
贷：递延所得税资产 42
借：应交税费——应交所得税 12 [（188－140）×25%]
贷：以前年度损益调整 12
借：以前年度损益调整 90
贷：盈余公积 9
利润分配——未分配利润 81
（2）根据资料（2），编制有关的会计分录。
2012年12月31日：执行合同的损失＝（1000－800）×1＝200（万元）；不执行合同的损失＝800×30%＝240（万元），所以应选择执行合同。
借：营业外支出 200
贷：预计负债 200
借：递延所得税资产 50（200×25%）
贷：所得税费用 50
2013年2月10日：
借：库存商品 960
贷：生产成本 960
借：预计负债 200
贷：库存商品 200
2013年2月15日：
借：银行存款 936
贷：主营业务收入 800
应交税费——应交增值税（销项税额） 136
借：主营业务成本 760（960－200）
贷：库存商品 760
（3）根据资料（3），判断2012年末，甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债的金额，编制甲公司2012年与A产品质量保证相关的会计分录。
甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债＝20000×0.5×（0×70%＋1%×20%＋2%×10%）＝40（万元）
2012年12月31日相关分录为：
借：销售费用 40
贷：预计负债 40
借：预计负债 30
贷：银行存款 15
原材料 15
借：递延所得税资产 2.5
贷：所得税费用 2.5
（4）根据资料（4），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，编制甲公司在2012年末的相关会计分录。
与甲公司业务重组有关的直接支出有：①因辞退员工将支付补偿款1000万元；②1年内退休人员办理内部退休拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等300万元；③因撤销厂房租赁合同将支付违约金50万元。
2012年12月31日的相关分录为：
借：管理费用 1300（1000＋300）
贷：应付职工薪酬 1300
借：管理费用 50
贷：预计负债 50
借：递延所得税资产 337.5（1300+50） ×25%
贷：所得税费用 337.5
（5）根据资料（5）和（6），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。
资料（5）需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数＝（450＋550）/2＝500（万元）
2012年12月31日：
借：营业外支出 500
贷：预计负债 500
借：递延所得税资产 125
贷：所得税费用 125
资料（6）不需要确认预计负债。因为丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难，甲公司对丙公司的担保极小可能导致其经济利益流出。
【所属知识点】前期差错更正的处理；日后调整事项的具体处理。
【提问内容】
老师，第（2）题我还是不太明白，收入是800，成本是960，是亏的呀，现在收成本是760 不是不亏了吗？年末计提的递延资产什么情况才需要转销掉？
【回复内容】您的问题答复如下：
借：递延所得税资产 50（200×25%）
贷：所得税费用 50
这笔分录不是因为成本金额收入之间的差额导致的，而是因为企业选择了执行合同，因此需要计提预计负债，对于这部分预计负债，税法上不认可，所以导致账面价值与计税基础之间产生差异，确认的递延所得税资产。
本期发生数应该是根据计算出来的递延所得税期末余额-期初余额，如果是正数就是确认，如果是负数就是转销。
比如递延所得税资产期末数是10，期初数是20，那么10-20=-10，这就要转销递延所得税资产。
【提问内容】资料（2）中，2012年12月31日因预计负债确认了50万元的递延所得税资产，2013年2月15日，预计负债已实际发生，为什么不转回原已确认的递延所得税资产，没有这笔转回分录？
【回复内容】您的问题答复如下：
对于这类正常事项的递延所得税影响，一般是等到期末的时候再统一进行处理，而不是发生一个事项就做一下这个事项的递延所得税处理，所以这里不需要写转回递延所得税资产的分录。
【提问内容】借：以前年度损益调整 90
贷：盈余公积 9
利润分配——未分配利润 81
这里的90是怎么得的
【回复内容】您的问题答复如下：
是将上面几个分录中以前年度损益调整借贷相减得出的以前年度损益调整的余额90，从相反方向转入留存收益。
祝您学习愉快！
【提问内容】您的问题答复如下：
借：递延所得税资产 50（200×25%）
贷：所得税费用 50
这笔分录不是因为成本金额收入之间的差额导致的，而是因为企业选择了执行合同，因此需要计提预计负债，对于这部分预计负债，税法上不认可，所以导致账面价值与计税基础之间产生差异，确认的递延所得税资产。
本期发生数应该是根据计算出来的递延所得税期末余额-期初余额，如果是正数就是确认，如果是负数就是转销。
比如递延所得税资产期末数是10，期初数是20，那么10-20=-10，这就要转销递延所得税资产。
老师你好，这200税法不是不认吗，税法不认干嘛还确认递延啊？？？
【回复内容】您的问题答复如下：
前边的理解正确；
最后200的预计负债税法不认可，是现在计提时不认可，等预计负债实际发生时，税法是允许税前扣除的，所以产生的只是暂时性差异，是可抵扣暂时性差异，所以要确认递延所得税资产的。
【提问内容】老师：
为什么这笔分“借：营业外支出 200
贷：预计负债 200”
不写成：“借：资产减值损失 200
贷：存贷跌价减备 200”
【回复内容】您的问题答复如下：
甲公司的B产品无库存。表示无标的资产，因此不确认资产减值损失
学习愉快！