关于债权人接受的非现金资产的账务处理

【提问内容】

老师你好：

     因为债务重组时债权人必须有作出让步，所以债权人收到的非现金资产公允价值应该都是小于重组账面价值，差额都为借方啊

---

【回复内容】

您的问题答复如下：
您的理解不正确。

债权人的会计处理
借：××资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费）
应交税费——应交增值税（进项税额）
        营业外支出——债务重组损失（借方差额）
        坏账准备
      贷：应收账款等
          银行存款（支付的取得资产相关税费）
          资产减值损失（贷方差额）
【例1】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×7年5月1日到期的货款。20×7年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。

乙公司的账务处理：
①计算债务重组损失：
应收账款账面余额                             350 000
减：受让资产的公允价值                       200 000
        增值税进项税额                            34 000
差额                                         116 000
减：已计提坏账准备                            50 000
债务重组损失                                  66 000
②应作会计分录如下：
借：库存商品                                 200 000
        应交税费——应交增值税（进项税额）        34 000
        坏账准备                                  50 000
        营业外支出——债务重组损失                66 000
 贷：应收账款                                 350 000

假如乙公司计提坏账准备120 000元（不单独支付增值税）
借：库存商品                                 200 000
  应交税费——应交增值税（进项税额）        34 000
        坏账准备                                 120 000
      贷：应收账款                                 350 000
          资产减值损失                               4 000

 

---