2014年中级会计职称“梦想成真”系列丛书经典题解电子书－中级会计实务》第20章 财务报告》经典习题
2014-11-03 21:41:09 来源：
【提问内容】老师您好，能解释一下为什么存货的抵消分录是：
借：存货
贷：资产减值损失
谢谢!
【回复内容】您的问题答复如下：
您是指2011年的处理吗？个别报表对该存货的成本为60*7.5=450，可变现净值为60*7=420，计提了30的减值，而集团角度成本为60*4.5=270，所以不存在减值，这样就要将个别报表计提的减值抵销。如有问题继续探讨。祝您学习愉快！
【提问内容】另外2012年中，存货跌价准备的抵消分录为什么是： 借：营业成本 15 贷:存货—存货跌价准备 15 借:存货—存货跌价准备 60 借:资产减值损失 60 谢谢!
【回复内容】您的问题答复如下：
上期个别报表中计提了30 的减值，所以本年出售一半的时候，会结转存货跌价准备30/2=15计入主营业务成本中。而集团角度本身就不认可这个减值，所以将结转的这笔分录抵销。2012年末，个别报表的成本为30*7.5=225，可变现净值为30*5=150，此时存货跌价准备余额为15，个别报表补提了60的减值，而集团角度，成本为30*4.5=135，集团角度还不不承认本期补提的减值，所以需要抵销。如有问题继续探讨。祝您学习愉快！
【提问内容】那是否可以这样理解： 2012年存货跌价准备的抵消中省略了一步： 借：存货—存货跌价准备 15 贷:未分配利润—年初 15 因为我看2013年的处理中都有: 借:存货—存货跌价准备 75 贷:未分配利润—年初 75 谢谢！
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，不需要做您说的处理。
个别报表：
第一年末计提存货跌价准备60*(7.5-7)=30
第二年出售30台，则转销跌价准备15，跌价准备余额为15
第二年末跌价准备余额为30*（7.5-5）=75
则第二年末计提的跌价准备=75-15=60
合并报表：
没有发生减值，所以要将个别报表计提的跌价准备抵消，即第二年做：
借：存货——存货跌价准备60
贷：资产减值损失 60
祝您学习愉快！
【提问内容】那为什么2013年要做 借：存货跌价 75 贷：未分配利润 75 而2012年不用呢？谢谢
【回复内容】您的问题答复如下：
借：存货—存货跌价准备 75
贷：未分配利润——年初75
这笔分录来源于上期的三笔抵销处理：
借：存货—存货跌价准备 30
贷：未分配利润——年初30
借：营业成本 15
贷：存货—存货跌价准备 15
借：存货—存货跌价准备 60
贷：资产减值损失 60
因为抵销分录只调表不调账，所以上一年编制的抵销分录，对个别报表没有影响，而下一年编制合并报表时，是以下一年的个别报表为基础编制的，所以以前年度编制过的抵销分录，在下一年编制合并报表时，还需要重新编制。但因为是对上期的调整，所以损益类的项目用“未分配利润——年初”代替。“存货——存货跌价准备”项目金额=30-15+60=75。
【回复内容】您的问题答复如下：
您是指2011年的处理吗？个别报表对该存货的成本为60*7.5=450，可变现净值为60*7=420，计提了30的减值，而集团角度成本为60*4.5=270，所以不存在减值，这样就要将个别报表计提的减值抵销。如有问题继续探讨。祝您学习愉快！
【提问内容】另外2012年中，存货跌价准备的抵消分录为什么是： 借：营业成本 15 贷:存货—存货跌价准备 15 借:存货—存货跌价准备 60 借:资产减值损失 60 谢谢!
【回复内容】您的问题答复如下：
上期个别报表中计提了30 的减值，所以本年出售一半的时候，会结转存货跌价准备30/2=15计入主营业务成本中。而集团角度本身就不认可这个减值，所以将结转的这笔分录抵销。2012年末，个别报表的成本为30*7.5=225，可变现净值为30*5=150，此时存货跌价准备余额为15，个别报表补提了60的减值，而集团角度，成本为30*4.5=135，集团角度还不不承认本期补提的减值，所以需要抵销。如有问题继续探讨。祝您学习愉快！
【提问内容】那是否可以这样理解： 2012年存货跌价准备的抵消中省略了一步： 借：存货—存货跌价准备 15 贷:未分配利润—年初 15 因为我看2013年的处理中都有: 借:存货—存货跌价准备 75 贷:未分配利润—年初 75 谢谢！
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，不需要做您说的处理。
个别报表：
第一年末计提存货跌价准备60*(7.5-7)=30
第二年出售30台，则转销跌价准备15，跌价准备余额为15
第二年末跌价准备余额为30*（7.5-5）=75
则第二年末计提的跌价准备=75-15=60
合并报表：
没有发生减值，所以要将个别报表计提的跌价准备抵消，即第二年做：
借：存货——存货跌价准备60
贷：资产减值损失 60
祝您学习愉快！
【提问内容】那为什么2013年要做 借：存货跌价 75 贷：未分配利润 75 而2012年不用呢？谢谢
【回复内容】您的问题答复如下：
借：存货—存货跌价准备 75
贷：未分配利润——年初75
这笔分录来源于上期的三笔抵销处理：
借：存货—存货跌价准备 30
贷：未分配利润——年初30
借：营业成本 15
贷：存货—存货跌价准备 15
借：存货—存货跌价准备 60
贷：资产减值损失 60
因为抵销分录只调表不调账，所以上一年编制的抵销分录，对个别报表没有影响，而下一年编制合并报表时，是以下一年的个别报表为基础编制的，所以以前年度编制过的抵销分录，在下一年编制合并报表时，还需要重新编制。但因为是对上期的调整，所以损益类的项目用“未分配利润——年初”代替。“存货——存货跌价准备”项目金额=30-15+60=75。