是否可以理解为：分录最后一步就是将全部计提的资本公积-其他资本公积全部冲掉？
2014-11-03 21:41:03 来源：
2010年1月1日，经股东大会批准，隆盛公司（为上市公司）与100名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：
①隆盛公司向100名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；
②符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自2013年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买公司1股普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。隆盛公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。
2010年至2013年，隆盛公司股票期权的资料如下：
（1）2010年5月，隆盛公司自市场回购本公司股票1 000万股，共支付价款9 050万元，作为库存股待行权时使用。
（2）2010年，隆盛公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，隆盛公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。
（3）2011年，隆盛公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，隆盛公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。
（4）2012年，隆盛公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。
（5）2013年3月，96名高级管理人员全部行权，隆盛公司收到款项4 800万元，相关股票的变更登记手续已办理完毕。
要求：
（1）编制隆盛公司回购本公司股票时的相关会计分录；
（2）计算隆盛公司2010年、2011年、2012年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录；
（3）编制隆盛公司高级管理人员行权时的相关会计分录。
【回复内容】您的问题答复如下：
由于这里是全部行权，所以是这个意思，您的理解正确。
①隆盛公司向100名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；
②符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自2013年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买公司1股普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。隆盛公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。
2010年至2013年，隆盛公司股票期权的资料如下：
（1）2010年5月，隆盛公司自市场回购本公司股票1 000万股，共支付价款9 050万元，作为库存股待行权时使用。
（2）2010年，隆盛公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，隆盛公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。
（3）2011年，隆盛公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，隆盛公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。
（4）2012年，隆盛公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。
（5）2013年3月，96名高级管理人员全部行权，隆盛公司收到款项4 800万元，相关股票的变更登记手续已办理完毕。
要求：
（1）编制隆盛公司回购本公司股票时的相关会计分录；
（2）计算隆盛公司2010年、2011年、2012年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录；
（3）编制隆盛公司高级管理人员行权时的相关会计分录。
【正确答案】（1）编制隆盛公司回购本公司股票时的相关会计分录
借：库存股 9 050
贷：银行存款 9 050
（2）计算隆盛公司2010年、2011年、2012年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录
2010年应确认的当期费用＝（100－2－1）×10×15×1/3＝4 850（万元）
借：管理费用 4 850
贷：资本公积——其他资本公积 4 850
2011年应确认的当期费用＝（100－2－2）×10×15×2/3－4 850＝4 750（万元）
借：管理费用 4 750
贷：资本公积——其他资本公积 4 750
2012年应确认的当期费用＝（100－2－2）×10×15－4 850－4 750＝4 800（万元）
借：管理费用 4 800
贷：资本公积——其他资本公积 4 800
（3）行权时
借：银行存款 4 800 （96×5×10）
资本公积——其他资本公积 14 400（4 850＋4 750＋4 800）
贷：库存股 8 688（9 050×960/1 000）
资本公积——股本溢价 10 512
【提问内容】老师，前面的几步我都能理解，最后一步，即实际行权时，是否可以理解为：将全部计提的资本公积-其他资本公积全部冲掉（即那个1.44亿元），差额记在资本公积——股本溢价？是这个意思不？谢谢老师！借：库存股 9 050
贷：银行存款 9 050
（2）计算隆盛公司2010年、2011年、2012年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录
2010年应确认的当期费用＝（100－2－1）×10×15×1/3＝4 850（万元）
借：管理费用 4 850
贷：资本公积——其他资本公积 4 850
2011年应确认的当期费用＝（100－2－2）×10×15×2/3－4 850＝4 750（万元）
借：管理费用 4 750
贷：资本公积——其他资本公积 4 750
2012年应确认的当期费用＝（100－2－2）×10×15－4 850－4 750＝4 800（万元）
借：管理费用 4 800
贷：资本公积——其他资本公积 4 800
（3）行权时
借：银行存款 4 800 （96×5×10）
资本公积——其他资本公积 14 400（4 850＋4 750＋4 800）
贷：库存股 8 688（9 050×960/1 000）
资本公积——股本溢价 10 512
【回复内容】您的问题答复如下：
由于这里是全部行权，所以是这个意思，您的理解正确。