第(3)步
2014-11-03 21:40:46 来源：
资料：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；年末均按实现净利润的10％提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2×12年度发生的有关交易或事项如下：
(1)1月1日，甲公司以3 200万元取得乙公司有表决权股份的60％作为长期股权投资。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5 000万元，其中股本2 000万元，资本公积1 900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前，甲公司和乙公司之间不存在关联方关系。
(2)6月30日，甲公司向乙公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。乙公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
(3)7月1日，甲公司向乙公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。
乙公司将购入的B产品作为存货入库；至2×12年12月31日，乙公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2×12年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。
(4)12月31日，甲公司尚未收到向乙公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。
(5)4月12日，乙公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利180万元。乙公司2×12年度利润表列报的净利润为400万元。甲、乙之间的合并属于应税合并。
要求：
(1)编制甲公司2×12年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。
(2)编制甲公司2×12年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录、与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录；答案中的金额单位用万元表示)
【回复内容】您的问题答复如下：
个别报表角度，期末内部购进存货160件发生了减值，计提存货跌价准备160*1.2=192；集团角度，期末该内部购进存货160件成本是160*9=1440，可变现净值=160*（10-1.2）=1408，应计提存货跌价准备1440-1408=32。比较可知，个别报表多计提存货跌价准备192-32=160
(1)1月1日，甲公司以3 200万元取得乙公司有表决权股份的60％作为长期股权投资。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5 000万元，其中股本2 000万元，资本公积1 900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前，甲公司和乙公司之间不存在关联方关系。
(2)6月30日，甲公司向乙公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。乙公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
(3)7月1日，甲公司向乙公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。
乙公司将购入的B产品作为存货入库；至2×12年12月31日，乙公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2×12年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。
(4)12月31日，甲公司尚未收到向乙公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。
(5)4月12日，乙公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利180万元。乙公司2×12年度利润表列报的净利润为400万元。甲、乙之间的合并属于应税合并。
要求：
(1)编制甲公司2×12年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。
(2)编制甲公司2×12年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录、与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录；答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】(1)编制甲公司2×12年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录
计算调整后的净利润＝400－(500－300)＋200/5×6/12－(10－9)×160＋160＝220(万元)
借：长期股权投资 132
贷：投资收益 132(220×60％)
借：投资收益 180
贷：长期股权投资 180
(2)编制甲公司2×12年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录
①固定资产业务抵销
借：营业收入 500
贷：营业成本 300
固定资产—原价 200(500－300)
借：固定资产—累计折旧 20(200/5×6/12)
贷：管理费用 20
②存货业务抵销
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 1 840
存货160
借：存货—存货跌价准备160
货：资产减值损失160
③债权债务抵销
借：应付账款 2 340
贷：应收账款 2 340
借：应收账款—坏账准备 20
贷：资产减值损失 20
④投资业务抵销
调整后的长期股权投资余额＝3 200＋132－180＝3 152(万元)
乙公司2×12年12月31日的股东权益总额＝5 000＋220－300＝4 920(万元)
借：股本 2 000
资本公积 1 900
盈余公积640(600＋400×10％)
未分配利润—年末 380(500＋220－300－40)
商誉200(3 200－5 000×60％)
贷：长期股权投资 3 152
少数股东权益 1 968(4 920×40％)
借：投资收益132(220×60％)
少数股东损益 88(220×40％)
未分配利润—年初 500
贷：提取盈余公积 40(400×10％)
对所有者的分配 300
未分配利润—年末 380
【提问内容】计算调整后的净利润＝400－(500－300)＋200/5×6/12－(10－9)×160＋160＝220(万元)
借：长期股权投资 132
贷：投资收益 132(220×60％)
借：投资收益 180
贷：长期股权投资 180
(2)编制甲公司2×12年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录
①固定资产业务抵销
借：营业收入 500
贷：营业成本 300
固定资产—原价 200(500－300)
借：固定资产—累计折旧 20(200/5×6/12)
贷：管理费用 20
②存货业务抵销
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 1 840
存货160
借：存货—存货跌价准备160
货：资产减值损失160
③债权债务抵销
借：应付账款 2 340
贷：应收账款 2 340
借：应收账款—坏账准备 20
贷：资产减值损失 20
④投资业务抵销
调整后的长期股权投资余额＝3 200＋132－180＝3 152(万元)
乙公司2×12年12月31日的股东权益总额＝5 000＋220－300＝4 920(万元)
借：股本 2 000
资本公积 1 900
盈余公积640(600＋400×10％)
未分配利润—年末 380(500＋220－300－40)
商誉200(3 200－5 000×60％)
贷：长期股权投资 3 152
少数股东权益 1 968(4 920×40％)
借：投资收益132(220×60％)
少数股东损益 88(220×40％)
未分配利润—年初 500
贷：提取盈余公积 40(400×10％)
对所有者的分配 300
未分配利润—年末 380
老师,不明白存货跌价准备是怎么抵消的?
期末剩余存货160件,乙公司在购入B产品时成本是10元*160=1600元
可变现净值未给定,此处应计提的存货跌价准备怎么算?
为什么答案是 借:存货160
贷:资产减值损失160
【回复内容】您的问题答复如下：
个别报表角度，期末内部购进存货160件发生了减值，计提存货跌价准备160*1.2=192；集团角度，期末该内部购进存货160件成本是160*9=1440，可变现净值=160*（10-1.2）=1408，应计提存货跌价准备1440-1408=32。比较可知，个别报表多计提存货跌价准备192-32=160