会计移动课堂 中级会计实务 综合题的设计模式及典型案例解析
2014-11-03 21:40:32 来源：
【例题1·综合题】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从2010年开始进行了一系列投资和资本运作。有关资料如下。
（1）甲公司于2010年1月1日，以900万元银行存款取得乙公司20%的普通股份，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算该投资。2010年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为4 000万元，与所有者权益账面价值相等，其中实收资本2 500万元，资本公积（均为资本溢价）500万元，盈余公积100万元，未分配利润900万元。
2010年3月12日，乙公司股东大会宣告分派2009年现金股利200万元。
2010年乙公司实现净利润1 100万元，提取盈余公积110万元，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。
（2）2011年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3 800万元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5 500万元，所有者权益账面价值为4 900万元，差额由乙公司办公大楼产生，其账面价值为850万元，公允价值为1 450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。当日甲公司之前持有的乙公司20%股权的公允价值为1 100万元。
（3）2011年乙公司实现净利润680万元。
（4）其他有关资料如下。
①甲公司与乙公司交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。
②甲公司拟长期持有乙公司股权，没有计划出售。按照权益法对乙公司净利润进行调整时，不考虑所得税影响。
③假定甲公司持有的乙公司长期股权投资未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。
④甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：（答案中的金额单位用万元表示）
（1）根据资料（1），计算2010年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。
（2）根据资料（1）和（2），判断资料（2）中的交易是否形成企业合并，说明判断依据。若形成企业合并，先判断合并类型并简要说明理由，然后分析甲公司在2011年1月1日合并财务报表中如何计量对乙公司的原有股权，并计算其对合并财务报表损益项目的影响金额。
（3）计算甲公司购买日合并财务报表中应列示的商誉金额，并编制相关调整和抵销分录。
【回复内容】您的问题答复如下：
第三问的答案看不懂 为什么要把办公楼的账面调成公允
（回复）因为投资企业是按照这些资产的公允价值付出对价的，所以投资企业认为这些资产应该按照投资时的公允价值反映，所以要调整。
为什么没有调整乙公司实现的净利润 合并报表的时候不是要按权益法调整吗
（回复）因为这里只要求作出购买日的处理，没有问后续期间的处理，所以不涉及您所说的这个调整。
（1）甲公司于2010年1月1日，以900万元银行存款取得乙公司20%的普通股份，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算该投资。2010年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为4 000万元，与所有者权益账面价值相等，其中实收资本2 500万元，资本公积（均为资本溢价）500万元，盈余公积100万元，未分配利润900万元。
2010年3月12日，乙公司股东大会宣告分派2009年现金股利200万元。
2010年乙公司实现净利润1 100万元，提取盈余公积110万元，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。
（2）2011年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3 800万元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5 500万元，所有者权益账面价值为4 900万元，差额由乙公司办公大楼产生，其账面价值为850万元，公允价值为1 450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。当日甲公司之前持有的乙公司20%股权的公允价值为1 100万元。
（3）2011年乙公司实现净利润680万元。
（4）其他有关资料如下。
①甲公司与乙公司交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。
②甲公司拟长期持有乙公司股权，没有计划出售。按照权益法对乙公司净利润进行调整时，不考虑所得税影响。
③假定甲公司持有的乙公司长期股权投资未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。
④甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：（答案中的金额单位用万元表示）
（1）根据资料（1），计算2010年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。
（2）根据资料（1）和（2），判断资料（2）中的交易是否形成企业合并，说明判断依据。若形成企业合并，先判断合并类型并简要说明理由，然后分析甲公司在2011年1月1日合并财务报表中如何计量对乙公司的原有股权，并计算其对合并财务报表损益项目的影响金额。
（3）计算甲公司购买日合并财务报表中应列示的商誉金额，并编制相关调整和抵销分录。
【正确答案】（1）2010年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值＝900－200×20%＋1 100×20%＝1 080（万元）。相关会计分录为：
2010年1月1日初始投资
借：长期股权投资 900
贷：银行存款 900
3月12日
借：应收股利 40（200×20%）
贷：长期股权投资 40
12月31日乙公司实现净利润
借：长期股权投资 220（1 100×20%）
贷：投资收益 220
（2）该项交易形成企业合并。判断依据：2010年和2011年甲公司两次购买乙公司股权，最终持股比例为80%，能够对乙公司实施控制，属于通过多次交易分步实现的企业合并。
合并类型：非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。
合并财务报表中的处理：对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。所以甲公司对乙公司的原有20%股权对合并报表损益项目的影响金额＝1 100－1 080＝20（万元）。
（3）购买日合并财务报表中应列示的商誉金额＝1 100＋3 800－5 500×80%＝500（万元）
①将乙公司办公大楼的账面价值调整为公允价值：
借：固定资产 600
贷：资本公积 600
②编制购买日合并财务报表时，对长期股权投资的抵销分录为：
借：实收资本 2 500
资本公积 1 100（500＋600）
盈余公积 210（100＋1 100×10%）
未分配利润 1 690（900＋1 100×90%－200）
商誉 500
贷：长期股权投资 4 900（1 080＋20＋3 800）
少数股东权益 1 100
【提问内容】第三问的答案看不懂 为什么要把办公楼的账面调成公允 为什么没有调整乙公司实现的净利润 合并报表的时候不是要按权益法调整吗2010年1月1日初始投资
借：长期股权投资 900
贷：银行存款 900
3月12日
借：应收股利 40（200×20%）
贷：长期股权投资 40
12月31日乙公司实现净利润
借：长期股权投资 220（1 100×20%）
贷：投资收益 220
（2）该项交易形成企业合并。判断依据：2010年和2011年甲公司两次购买乙公司股权，最终持股比例为80%，能够对乙公司实施控制，属于通过多次交易分步实现的企业合并。
合并类型：非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。
合并财务报表中的处理：对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。所以甲公司对乙公司的原有20%股权对合并报表损益项目的影响金额＝1 100－1 080＝20（万元）。
（3）购买日合并财务报表中应列示的商誉金额＝1 100＋3 800－5 500×80%＝500（万元）
①将乙公司办公大楼的账面价值调整为公允价值：
借：固定资产 600
贷：资本公积 600
②编制购买日合并财务报表时，对长期股权投资的抵销分录为：
借：实收资本 2 500
资本公积 1 100（500＋600）
盈余公积 210（100＋1 100×10%）
未分配利润 1 690（900＋1 100×90%－200）
商誉 500
贷：长期股权投资 4 900（1 080＋20＋3 800）
少数股东权益 1 100
【回复内容】您的问题答复如下：
第三问的答案看不懂 为什么要把办公楼的账面调成公允
（回复）因为投资企业是按照这些资产的公允价值付出对价的，所以投资企业认为这些资产应该按照投资时的公允价值反映，所以要调整。
为什么没有调整乙公司实现的净利润 合并报表的时候不是要按权益法调整吗
（回复）因为这里只要求作出购买日的处理，没有问后续期间的处理，所以不涉及您所说的这个调整。