关于追朔调整
2014-11-03 21:38:13 来源：
西山公司2011年度和2012年度与长期股权投资相关的资料如下：
（1）2011年度有关资料：
①1月1日，西山公司以银行存款5 000万元自甲公司股东购入甲公司10%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为48 000万元，西山公司在取得该项投资前，与甲公司及其股东不存在关联方关系，取得该项投资后，对甲公司不具有重大影响；甲公司股份在活跃市场没有报价，其公允价值不能可靠确定。
②4月26日，甲公司宣告分派现金股利3 500万元。
③5月12日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。
④甲公司2011年度实现净利润6 000万元。
（2）2012年度有关资料：
①1月1日，西山公司以银行存款9 810万元和一项公允价值为380万元的专利权（成本为450万元，累计摊销为120万元），自甲公司其他股东购入甲公司20%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值为50 500万元，公允价值为51 000万元。其差额全部源自存货的公允价值高于其账面价值。西山公司取得甲公司该部分有表决权股份后，按照甲公司章程有关规定，派人参与甲公司的财务和生产经营决策。
②4月28日，甲公司宣告分派现金股利4 000万元。
③5月7日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。
④甲公司2012年度实现净利润8 000万元，年初持有的存货已对外出售60%。
（3）其他资料：
①西山公司除对甲公司进行长期股权投资外，无其他长期股权投资。
②西山公司和甲公司采用相一致的会计政策和会计期间，均按净利润的10%提取盈余公积。
③西山公司对甲公司的长期股权投资在2011年度和2012年度均未出现减值迹象。
④西山公司与甲公司之间在各年度均未发生其他交易。
除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
（1）分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法。
（2）逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。
（3）逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。
（4）计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。
（“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
【回复内容】您的问题答复如下：
投资单位分得的现金股利或利润未超过已经确认的损益调整，应抵减“长期股权投资——损益调整”明细。投资单位分得的现金股利或利润超过已经确认的损益调整的部分应视同投资成本的收回,冲减“长期股权投资——成本”明细。
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整【未超过已经确认的损益调整部分】
——成本【差额】
之所以冲成本明细600，是因为之前确认损益调整明细600，而2012年取得的现金股利超过了600，所以超过的部分视为投资成本的收回，冲减成本明细。
（1）2011年度有关资料：
①1月1日，西山公司以银行存款5 000万元自甲公司股东购入甲公司10%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为48 000万元，西山公司在取得该项投资前，与甲公司及其股东不存在关联方关系，取得该项投资后，对甲公司不具有重大影响；甲公司股份在活跃市场没有报价，其公允价值不能可靠确定。
②4月26日，甲公司宣告分派现金股利3 500万元。
③5月12日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。
④甲公司2011年度实现净利润6 000万元。
（2）2012年度有关资料：
①1月1日，西山公司以银行存款9 810万元和一项公允价值为380万元的专利权（成本为450万元，累计摊销为120万元），自甲公司其他股东购入甲公司20%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值为50 500万元，公允价值为51 000万元。其差额全部源自存货的公允价值高于其账面价值。西山公司取得甲公司该部分有表决权股份后，按照甲公司章程有关规定，派人参与甲公司的财务和生产经营决策。
②4月28日，甲公司宣告分派现金股利4 000万元。
③5月7日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。
④甲公司2012年度实现净利润8 000万元，年初持有的存货已对外出售60%。
（3）其他资料：
①西山公司除对甲公司进行长期股权投资外，无其他长期股权投资。
②西山公司和甲公司采用相一致的会计政策和会计期间，均按净利润的10%提取盈余公积。
③西山公司对甲公司的长期股权投资在2011年度和2012年度均未出现减值迹象。
④西山公司与甲公司之间在各年度均未发生其他交易。
除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
（1）分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法。
（2）逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。
（3）逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。
（4）计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。
（“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
【正确答案】（1）分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法。
2011年度：成本法
2012年度：权益法
（2）逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。
2011年1月1日：
借：长期股权投资 5 000
贷：银行存款 5 000
2011年4月26日：
西山公司应确认的现金股利=3 500×10%=350（万元）
借：应收股利 350
贷：投资收益 350
2011年5 月12 日：
借：银行存款 350
贷：应收股利 350
（3）逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。
2012年1月1日：
借：长期股权投资——成本 10 190
累计摊销 120
贷：银行存款 9 810
无形资产 450
营业外收入 50
原股权投资10%的投资成本5 000万元大于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额4 800万元（48 000×10%），产生的是正商誉200万元；新股权投资20%的投资成本10 190万元小于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额10 200万元（51 000×20%），产生负商誉10万元，综合考虑的结果是正商誉190万元，所以不需要调整。
对于两次投资时点之间的追溯：
两次投资时点之间甲公司可辨认净资产公允价值增加3 000万元（51 000-48 000），其中实现净利润6 000万元，分配现金股利3 500万元，所以发生的其他权益变动=3 000-（6 000-3 500）=500（万元），调整分录为：
借：长期股权投资——损益调整 600
——其他权益变动 50
贷：长期股权投资——成本 350
盈余公积 25
利润分配——未分配利润 225
资本公积——其他资本公积 50
2012年4月28日：
西山公司享有现金股利=4 000×30%=1 200（万元）
借：应收股利 1 200
贷：长期股权投资——损益调整 600
——成本 600
2012年5月7日：
借：银行存款 1 200
贷：应收股利 1 200
甲公司经调整后的净利润=8 000-（51 000-50 500）×60%=7 700（万元）
西山公司应确认的金额=7 700×30%=2 310（万元）
借：长期股权投资——损益调整 2 310
贷：投资收益 2 310
（4）计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。
2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数
=5 000+10 190+600+50-350-1 200+2 310
=16 600（万元）
【提问内容】2011年度：成本法
2012年度：权益法
（2）逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。
2011年1月1日：
借：长期股权投资 5 000
贷：银行存款 5 000
2011年4月26日：
西山公司应确认的现金股利=3 500×10%=350（万元）
借：应收股利 350
贷：投资收益 350
2011年5 月12 日：
借：银行存款 350
贷：应收股利 350
（3）逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。
2012年1月1日：
借：长期股权投资——成本 10 190
累计摊销 120
贷：银行存款 9 810
无形资产 450
营业外收入 50
原股权投资10%的投资成本5 000万元大于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额4 800万元（48 000×10%），产生的是正商誉200万元；新股权投资20%的投资成本10 190万元小于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额10 200万元（51 000×20%），产生负商誉10万元，综合考虑的结果是正商誉190万元，所以不需要调整。
对于两次投资时点之间的追溯：
两次投资时点之间甲公司可辨认净资产公允价值增加3 000万元（51 000-48 000），其中实现净利润6 000万元，分配现金股利3 500万元，所以发生的其他权益变动=3 000-（6 000-3 500）=500（万元），调整分录为：
借：长期股权投资——损益调整 600
——其他权益变动 50
贷：长期股权投资——成本 350
盈余公积 25
利润分配——未分配利润 225
资本公积——其他资本公积 50
2012年4月28日：
西山公司享有现金股利=4 000×30%=1 200（万元）
借：应收股利 1 200
贷：长期股权投资——损益调整 600
——成本 600
2012年5月7日：
借：银行存款 1 200
贷：应收股利 1 200
甲公司经调整后的净利润=8 000-（51 000-50 500）×60%=7 700（万元）
西山公司应确认的金额=7 700×30%=2 310（万元）
借：长期股权投资——损益调整 2 310
贷：投资收益 2 310
（4）计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。
2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数
=5 000+10 190+600+50-350-1 200+2 310
=16 600（万元）
2012年4月28日：
西山公司享有现金股利=4 000×30%=1 200（万元）
借：应收股利 1 200
贷：长期股权投资——损益调整 600
——成本 600这一表又怎么理解？
【回复内容】您的问题答复如下：
投资单位分得的现金股利或利润未超过已经确认的损益调整，应抵减“长期股权投资——损益调整”明细。投资单位分得的现金股利或利润超过已经确认的损益调整的部分应视同投资成本的收回,冲减“长期股权投资——成本”明细。
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整【未超过已经确认的损益调整部分】
——成本【差额】
之所以冲成本明细600，是因为之前确认损益调整明细600，而2012年取得的现金股利超过了600，所以超过的部分视为投资成本的收回，冲减成本明细。