课程讲义 >>答疑编号:NODE00755900200100000114
2014-11-03 21:36:21 来源：
20.2.5 合并会计报表的准备工作
（一）将对子公司的长期股权投资调整为权益法；
母公司对子公司的长期股权投资在个别报表的核算口径上选择的是成本法，而权益法的核算口径才是其直接投资价值的体现，为了与子公司报表数据的衔接一致，必须在纳入合并工作底稿前将母公司的长期股权投资修正为权益法口径。在调整为权益法时需注意考虑如下因素：
1.如果是非同一控制的背景，需以子公司公允后的口径为调整依据；
2.如果母、子公司之间存在未实现的内部交易损益，需抵消逆销形成的未实现交易损益后的子公司净利润来认定投资收益；
【提问内容】老师，可否归纳一下抵消分录的几种情况？用分录表示
【回复内容】您的问题答复如下：
长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
借：股本【子公司期末数】
资本公积【子公司年初数＋评估增值＋本期发生额】
盈余公积【子公司期末数】
未分配利润——年末【子公司年初数＋调整后的净利润－提取的盈余公积－分配股利】
商誉【权益法的投资金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】
贷：长期股权投资【调整后的母公司金额】
少数股东权益
母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销
借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】
少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润——年末
再就是内部交易的抵消分录：
固定资产抵消分录：
一、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵消
（一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消
借：未分配利润——年初
贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）
（二）将期初累计多提折旧抵消
借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧）
贷：未分配利润——年初
（三）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵消
1.一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产
借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）
贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本）
固定资产——原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）
2.一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产
借：营业外收入
贷：固定资产——原价
（四）将本期多提折旧抵消
借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧）
贷：管理费用
（一）将对子公司的长期股权投资调整为权益法；
母公司对子公司的长期股权投资在个别报表的核算口径上选择的是成本法，而权益法的核算口径才是其直接投资价值的体现，为了与子公司报表数据的衔接一致，必须在纳入合并工作底稿前将母公司的长期股权投资修正为权益法口径。在调整为权益法时需注意考虑如下因素：
1.如果是非同一控制的背景，需以子公司公允后的口径为调整依据；
2.如果母、子公司之间存在未实现的内部交易损益，需抵消逆销形成的未实现交易损益后的子公司净利润来认定投资收益；
【提问内容】老师，可否归纳一下抵消分录的几种情况？用分录表示
【回复内容】您的问题答复如下：
长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
借：股本【子公司期末数】
资本公积【子公司年初数＋评估增值＋本期发生额】
盈余公积【子公司期末数】
未分配利润——年末【子公司年初数＋调整后的净利润－提取的盈余公积－分配股利】
商誉【权益法的投资金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】
贷：长期股权投资【调整后的母公司金额】
少数股东权益
母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销
借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】
少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润——年末
再就是内部交易的抵消分录：
固定资产抵消分录：
一、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵消
（一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消
借：未分配利润——年初
贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）
（二）将期初累计多提折旧抵消
借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧）
贷：未分配利润——年初
（三）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵消
1.一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产
借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）
贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本）
固定资产——原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）
2.一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产
借：营业外收入
贷：固定资产——原价
（四）将本期多提折旧抵消
借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧）
贷：管理费用