课程讲义 >>答疑编号:NODE00756200020600000105
2014-11-03 21:35:55 来源：
（5）借：长期股权投资 1 500
贷：未分配利润 660
投资收益 540
资本公积 300
借：实收资本 2 400
资本公积 3 700（3 200+500）
盈余公积 1 200[1 000+（1 100+900）×10%]
未分配利润 3 400 [1 600+（1 100+900）×90%]
贷：长期股权投资 6 420（8 200×60%+660+120+540+180）
少数股东权益 4 280
借：投资收益 540[900（当年净利润）×60%]
少数股东损益 360[900（当年净利润）×40%]
年初未分配利润 2 590（1 600+1 100×90%）
贷：提取盈余公积 90（900×10%）
未分配利润 3400
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
因为甲公司与乙公司的交易，属于顺流交易，所以不需调整乙公司的净利润。
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
请明确一下您的具体疑问之处，老师好为您进行有针对性的回复。
【提问内容】年初未分配利润 2 590（1 600+1 100×90%）
为什么不是1600+1100*90%+900*90%谢谢老师
【回复内容】您的问题答复如下：
900*90%是本年新增的未分配利润，与年初的未分配利润无关，不能加这部分。
【提问内容】在高老师讲课时提到新准则规定权益法调整剔除内部交易时，只剔除逆流交易，但又有老师说课本上没讲过剔除逆流不剔除顺流交易，应该按照课本为准。到底应该怎么办？
考试中应该怎么处理，请明确一下。
这个高老师讲课中很多问题不明确，应该讲明新准则怎么办，考试按照怎么办，也让我们明白一些，现在是越来越模糊。
【回复内容】您的问题答复如下：
在调整利润时：
合营企业与联营企业之间的内部交易，无论是顺流交易还是逆流交易，都需要对净利润进行调整【没有变化】
新规定：合并报表中，对于母公司与子公司之间的内部交易，逆流交易形成的未实现内部交易损益调整子公司净利润，顺流交易形成的未实现内部交易损益不调整子公司净利润，即逆流调、顺流不调。
就参加中级考试来说，教材没有进行更新，所以顺逆流交易都是要考虑的。
祝您学习愉快~
【提问内容】老师少数股东损益4280是怎样算出来的啊？
【回复内容】您的问题答复如下：
其实就是子公司持续计算的可辨认净资产的价值乘以40%，可以直接用本题分录中的借方金额求代数和然后乘以40%，即（2400+3700+1200+3400）*40%
【提问内容】老师你能把关于合并报表题的一般思路写一下吗？要先做哪步再做哪步，还有关于长期股权投资那块的抵消分录的具体数字怎么算，总是不会，麻烦老师了
【回复内容】您的问题答复如下：
处理内部交易的抵消分录外，还有长期股权投资与子公司所有者权益的抵消、对子公司合并日资产负债的调整等，所以按照不同的性质将合并报表的编制分为了五步：
首先母公司是公允价值对子公司核算的，但是子公司个别报表是以账面价值反映的，所以合并报表中首先要将其调整为公允价值，即调整为合并报表角度的金额；
其次，对于内部交易的抵消，这里抵消的都是内部交易未实现的损益，性质类似，所以将内部交易划分为一类来抵消；
再次，个别报表中对长期股权投资是以成本法核算的，而合并报表中要以权益法核算，所以要将长期股权投资调整为权益法核算的结果；
最后就是长期股权投资和子公司所有者权益的抵消、投资收益与子公司实现净利润的抵消，这两部分是因为子公司的所有者权益和实现的净利润，不仅子公司确认了，母公司也确认了，所以造成重复确认，所以要抵消。
借：股本（实收资本）（子公司期末数）
资本公积（子公司期末数）
盈余公积（子公司期末数）
未分配利润——年末
商誉（合并成本大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）
贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数）
少数股东权益（子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例）
营业外收入（合并成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）
对于这笔分录的理解：从企业集团整体来看，母公司对子公司进行的长期股权投资相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。因此，编制合并财务报表时，应当在母公司和子公司财务报表简单相加的基础上，将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益予以抵销。抵销时，借记子公司所有者权益（公允价值），贷记长期股权投资和少数股东权益，借方差额商誉，贷方差额营业外收入。
借：投资收益（子公司调整后的净利润×母公司持股比例）
少数股东损益（子公司调整后的净利润×少数股东持股比例）
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润——年末
对于这笔分录的理解：母子公司中投资收益的抵销，核心就是子公司在实现利润时，在个别报表上确认了利润分配，也相应的计提了盈余公积，应付利润，并形成未分配利润年末子公司根据子公司的净利润：
借：利润分配——应付现金股利
贷：应付股利
借：利润分配——提取盈余公积
贷：盈余公积
最后形成年末的未分配利润
由于母子公司按权益法进行核算，所以在母公司的账上也会确认对子公司的投资收益：
借：长期股权投资——损益调整（子公司的净利润）
贷：投资收益
这部分投资收益与自己公司利润合并一起，再进行提取盈余公积、应付利润，同时形成未分配利润。
这样母公司根据自己公司的净利润（这里面包含了子公司的净利润）
借：利润分配——应付现金股利
贷：应付股利
借：利润分配——提取盈余公积
贷：盈余公积
最后形成年末的未分配利润
但是从集团的角度来看，对同一笔投资收益，母子公司都进行了处理，那就相当于重复一次，母公司认为子公司的那次处理在集团角度是多余的，所以在编合并报表时要予抵销。
这笔分录的意义是：母公司对子公司的投资收益与少数股东损益之和，与子公司利润分配项目相互抵销，合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况，所以子公司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销。
该抵销分录遵循的原则是：期初子公司的未分配利润+本期子公司实现的收益（包括母公司的收益和少数股东的收益）＝子公司当年利润分配的金额+期末的未分配利润，其中母公司投资收益＝子公司当期实现的净利润×母公司的持股比例。
子公司提取盈余公积的分录是：
借：利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积
贷：盈余公积
这笔分录的借方发生额在子公司所有者权益变动表中计入提取盈余公积项目，所以抵销时是从贷方抵销。对所有者（或股东）的分配项目道理类似。
【提问内容】在调整利润时：
合营企业与联营企业之间的内部交易，无论是顺流交易还是逆流交易，都需要对净利润进行调整【没有变化】
新规定：合并报表中，对于母公司与子公司之间的内部交易，逆流交易形成的未实现内部交易损益调整子公司净利润，顺流交易形成的未实现内部交易损益不调整子公司净利润，即逆流调、顺流不调。
就参加中级考试来说，教材没有进行更新，所以顺逆流交易都是要考虑的。
这道题圈1甲卖产品给乙，属于顺流，没剔。剔与不剔算出来的结果不一样啊。考试怎么做？
【回复内容】您的问题答复如下：
按照教材处理，顺逆流都要考虑。
【提问内容】老师，
一、请问净利润就是税后的，而且是已调整过未实现逆流交易的吧？
二、题中，甲公司有数个子公司，如果只编制与乙公司的合并报表，就只调整与乙公司之间未实现的内部交易，不要考虑其他子公司的未实现内部交易，是吗？
三、下面个分录是怎么来的，各数据的来源又是什么呢？
借：长期股权投资 1 500
贷：未分配利润 660
投资收益 540
资本公积 300
【回复内容】您的问题答复如下：
1.是的
2.是的
3.借：长期股权投资 1 500
贷：未分配利润（1100×60%） 660
投资收益 （900×60%） 540
资本公积 （500×60%） 300
20×8年实现净利润1 100万元、其他综合收益200万元；20×9年实现净利润900万元、其他综合收益300万元。上述期间乙公司未进行利润分配。
【提问内容】借：长期股权投资 1 500
贷：未分配利润（1100×60%） 660
投资收益 （900×60%） 540
资本公积 （500×60%） 300
老师，请问上面的分录中为什么没有出现盈余公积啊，追溯以前的数据，什么时候要用盈余公司、未分配利润，什么时候只用未分配利润啊
【回复内容】您的问题答复如下：
一般个别报表中的追溯调整处理，要调整盈余公积和利润分配——未分配利润。而合并财务报表中的调整只调整未分配利润。这里是合并报表中的调整，所以只调整的未分配利润。
贷：未分配利润 660
投资收益 540
资本公积 300
借：实收资本 2 400
资本公积 3 700（3 200+500）
盈余公积 1 200[1 000+（1 100+900）×10%]
未分配利润 3 400 [1 600+（1 100+900）×90%]
贷：长期股权投资 6 420（8 200×60%+660+120+540+180）
少数股东权益 4 280
借：投资收益 540[900（当年净利润）×60%]
少数股东损益 360[900（当年净利润）×40%]
年初未分配利润 2 590（1 600+1 100×90%）
贷：提取盈余公积 90（900×10%）
未分配利润 3400
【提问内容】
净利不需要调整吗 、
【回复内容】您的问题答复如下：
因为甲公司与乙公司的交易，属于顺流交易，所以不需调整乙公司的净利润。
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
请明确一下您的具体疑问之处，老师好为您进行有针对性的回复。
【提问内容】年初未分配利润 2 590（1 600+1 100×90%）
为什么不是1600+1100*90%+900*90%谢谢老师
【回复内容】您的问题答复如下：
900*90%是本年新增的未分配利润，与年初的未分配利润无关，不能加这部分。
【提问内容】在高老师讲课时提到新准则规定权益法调整剔除内部交易时，只剔除逆流交易，但又有老师说课本上没讲过剔除逆流不剔除顺流交易，应该按照课本为准。到底应该怎么办？
考试中应该怎么处理，请明确一下。
这个高老师讲课中很多问题不明确，应该讲明新准则怎么办，考试按照怎么办，也让我们明白一些，现在是越来越模糊。
【回复内容】您的问题答复如下：
在调整利润时：
合营企业与联营企业之间的内部交易，无论是顺流交易还是逆流交易，都需要对净利润进行调整【没有变化】
新规定：合并报表中，对于母公司与子公司之间的内部交易，逆流交易形成的未实现内部交易损益调整子公司净利润，顺流交易形成的未实现内部交易损益不调整子公司净利润，即逆流调、顺流不调。
就参加中级考试来说，教材没有进行更新，所以顺逆流交易都是要考虑的。
祝您学习愉快~
【提问内容】老师少数股东损益4280是怎样算出来的啊？
【回复内容】您的问题答复如下：
其实就是子公司持续计算的可辨认净资产的价值乘以40%，可以直接用本题分录中的借方金额求代数和然后乘以40%，即（2400+3700+1200+3400）*40%
【提问内容】老师你能把关于合并报表题的一般思路写一下吗？要先做哪步再做哪步，还有关于长期股权投资那块的抵消分录的具体数字怎么算，总是不会，麻烦老师了
【回复内容】您的问题答复如下：
处理内部交易的抵消分录外，还有长期股权投资与子公司所有者权益的抵消、对子公司合并日资产负债的调整等，所以按照不同的性质将合并报表的编制分为了五步：
首先母公司是公允价值对子公司核算的，但是子公司个别报表是以账面价值反映的，所以合并报表中首先要将其调整为公允价值，即调整为合并报表角度的金额；
其次，对于内部交易的抵消，这里抵消的都是内部交易未实现的损益，性质类似，所以将内部交易划分为一类来抵消；
再次，个别报表中对长期股权投资是以成本法核算的，而合并报表中要以权益法核算，所以要将长期股权投资调整为权益法核算的结果；
最后就是长期股权投资和子公司所有者权益的抵消、投资收益与子公司实现净利润的抵消，这两部分是因为子公司的所有者权益和实现的净利润，不仅子公司确认了，母公司也确认了，所以造成重复确认，所以要抵消。
借：股本（实收资本）（子公司期末数）
资本公积（子公司期末数）
盈余公积（子公司期末数）
未分配利润——年末
商誉（合并成本大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）
贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数）
少数股东权益（子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例）
营业外收入（合并成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）
对于这笔分录的理解：从企业集团整体来看，母公司对子公司进行的长期股权投资相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。因此，编制合并财务报表时，应当在母公司和子公司财务报表简单相加的基础上，将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益予以抵销。抵销时，借记子公司所有者权益（公允价值），贷记长期股权投资和少数股东权益，借方差额商誉，贷方差额营业外收入。
借：投资收益（子公司调整后的净利润×母公司持股比例）
少数股东损益（子公司调整后的净利润×少数股东持股比例）
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润——年末
对于这笔分录的理解：母子公司中投资收益的抵销，核心就是子公司在实现利润时，在个别报表上确认了利润分配，也相应的计提了盈余公积，应付利润，并形成未分配利润年末子公司根据子公司的净利润：
借：利润分配——应付现金股利
贷：应付股利
借：利润分配——提取盈余公积
贷：盈余公积
最后形成年末的未分配利润
由于母子公司按权益法进行核算，所以在母公司的账上也会确认对子公司的投资收益：
借：长期股权投资——损益调整（子公司的净利润）
贷：投资收益
这部分投资收益与自己公司利润合并一起，再进行提取盈余公积、应付利润，同时形成未分配利润。
这样母公司根据自己公司的净利润（这里面包含了子公司的净利润）
借：利润分配——应付现金股利
贷：应付股利
借：利润分配——提取盈余公积
贷：盈余公积
最后形成年末的未分配利润
但是从集团的角度来看，对同一笔投资收益，母子公司都进行了处理，那就相当于重复一次，母公司认为子公司的那次处理在集团角度是多余的，所以在编合并报表时要予抵销。
这笔分录的意义是：母公司对子公司的投资收益与少数股东损益之和，与子公司利润分配项目相互抵销，合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况，所以子公司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销。
该抵销分录遵循的原则是：期初子公司的未分配利润+本期子公司实现的收益（包括母公司的收益和少数股东的收益）＝子公司当年利润分配的金额+期末的未分配利润，其中母公司投资收益＝子公司当期实现的净利润×母公司的持股比例。
子公司提取盈余公积的分录是：
借：利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积
贷：盈余公积
这笔分录的借方发生额在子公司所有者权益变动表中计入提取盈余公积项目，所以抵销时是从贷方抵销。对所有者（或股东）的分配项目道理类似。
【提问内容】在调整利润时：
合营企业与联营企业之间的内部交易，无论是顺流交易还是逆流交易，都需要对净利润进行调整【没有变化】
新规定：合并报表中，对于母公司与子公司之间的内部交易，逆流交易形成的未实现内部交易损益调整子公司净利润，顺流交易形成的未实现内部交易损益不调整子公司净利润，即逆流调、顺流不调。
就参加中级考试来说，教材没有进行更新，所以顺逆流交易都是要考虑的。
这道题圈1甲卖产品给乙，属于顺流，没剔。剔与不剔算出来的结果不一样啊。考试怎么做？
【回复内容】您的问题答复如下：
按照教材处理，顺逆流都要考虑。
【提问内容】老师，
一、请问净利润就是税后的，而且是已调整过未实现逆流交易的吧？
二、题中，甲公司有数个子公司，如果只编制与乙公司的合并报表，就只调整与乙公司之间未实现的内部交易，不要考虑其他子公司的未实现内部交易，是吗？
三、下面个分录是怎么来的，各数据的来源又是什么呢？
借：长期股权投资 1 500
贷：未分配利润 660
投资收益 540
资本公积 300
【回复内容】您的问题答复如下：
1.是的
2.是的
3.借：长期股权投资 1 500
贷：未分配利润（1100×60%） 660
投资收益 （900×60%） 540
资本公积 （500×60%） 300
20×8年实现净利润1 100万元、其他综合收益200万元；20×9年实现净利润900万元、其他综合收益300万元。上述期间乙公司未进行利润分配。
【提问内容】借：长期股权投资 1 500
贷：未分配利润（1100×60%） 660
投资收益 （900×60%） 540
资本公积 （500×60%） 300
老师，请问上面的分录中为什么没有出现盈余公积啊，追溯以前的数据，什么时候要用盈余公司、未分配利润，什么时候只用未分配利润啊
【回复内容】您的问题答复如下：
一般个别报表中的追溯调整处理，要调整盈余公积和利润分配——未分配利润。而合并财务报表中的调整只调整未分配利润。这里是合并报表中的调整，所以只调整的未分配利润。