存货抵消
2014-11-03 21:35:35 来源：
甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2013年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：
（1）2013年1月1日，甲公司通过发行1500万普通股（每股面值1元，市价为6元）取得了乙公司80％的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。甲公司此次股票发行过程中发生发行费用50万元。
①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2013年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债中，除一项管理用固定资产和一批存货公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
（2）2013年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：
①4月21日，甲公司以每件7万元的价格自乙公司购入100件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件5万元。至2013年12月31日，该批商品已售出60％，销售价格为每件9万元。
②7月1日，乙公司公开发行5年期公司债券10万份，债券票面价值总额为1200万元，票面年利率为6%，到期一次还本付息，发行价格为1200万元。甲公司于当日按发行价格购入5万份，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。假定甲、乙公司对该项债券适用的实际利率均为6%；乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用。
③6月29日，乙公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产使用，该产品在乙公司的成本为1200万元，销售给甲公司的不含税售价为1440万元，甲公司将该资产运回时，发生运杂费、保险费等共计20万元。甲公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。
至2013年12月31日，甲公司尚未支付该购入设备款1684.8万元，乙公司对该项应收账款计提坏账准备72万元。
④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为120万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
（3）其他有关资料
①假定该项合并属于应税合并。
②甲、乙公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积。
③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，双方的所得税税率均为25%。
要求：
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）。并说明原因。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）
【回复内容】您的问题答复如下：
1、投资时点就存在的存货，调整的是出售部分比例，因为被投资方是按照账面成本×出售比例结转成本的，但是投资方认可的是按照公允价值×出售比例结转成本的，所以调整时候用的是出售比例。所以这里是（700－500）×40%=80。
2、可以
借：管理费用 50[（1200－800）/8]
贷：固定资产50
借：营业成本 80 [（700－500）×40%]
贷：存货80
学习愉快~
【提问内容】1、投资时点就存在的存货，调整的是出售部分比例，因为被投资方是按照账面成本×出售比例结转成本的，但是投资方认可的是按照公允价值×出售比例结转成本的，所以调整时候用的是出售比例。所以这里是（700－500）×40%=80。
本期的出售比例不是60%么？个别报表中的调整分录不是这样么？借：营业成本【（公允价-账面价）*本期售出比例】，贷：存货
【回复内容】您的问题答复如下：
注意题目条件：上述存货到2013年末已对外出售40%。可见本期出售40%，调整分录是：
借：营业成本80
贷：存货80
（1）2013年1月1日，甲公司通过发行1500万普通股（每股面值1元，市价为6元）取得了乙公司80％的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。甲公司此次股票发行过程中发生发行费用50万元。
①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2013年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债中，除一项管理用固定资产和一批存货公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
项目 | 账面原价 | 已提折旧 | 公允价值 | 原预计使用年限 | 剩余使用年限 |
固定资产 | 1000万元 | 200万元 | 1200万元 | 10 | 8 |
存货 | 500万元 | － | 700万元 | － | － |
上述固定资产采用直线法计提折旧。上述存货到2013年末已对外出售40%。
乙公司可辨认净资产账面价值的总额为9 000万元（见乙公司所有者权益简表）。
③乙公司2013年实现净利润1638万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2013年12月31日所有者权益总额为10638万元（见乙公司所有者权益简表）。
乙公司所有者权益简表
单位：万元
项目 | 金额（2013年1月1日） | 金额（2013年12月31日） |
实收资本 | 4 000 | 4 000 |
资本公积 | 2 000 | 2 000 |
盈余公积 | 1 000 | 1163.8 |
未分配利润 | 2 000 | 3474.2 |
合计 | 9 000 | 10638 |
①4月21日，甲公司以每件7万元的价格自乙公司购入100件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件5万元。至2013年12月31日，该批商品已售出60％，销售价格为每件9万元。
②7月1日，乙公司公开发行5年期公司债券10万份，债券票面价值总额为1200万元，票面年利率为6%，到期一次还本付息，发行价格为1200万元。甲公司于当日按发行价格购入5万份，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。假定甲、乙公司对该项债券适用的实际利率均为6%；乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用。
③6月29日，乙公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产使用，该产品在乙公司的成本为1200万元，销售给甲公司的不含税售价为1440万元，甲公司将该资产运回时，发生运杂费、保险费等共计20万元。甲公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。
至2013年12月31日，甲公司尚未支付该购入设备款1684.8万元，乙公司对该项应收账款计提坏账准备72万元。
④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为120万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
（3）其他有关资料
①假定该项合并属于应税合并。
②甲、乙公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积。
③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，双方的所得税税率均为25%。
要求：
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）。并说明原因。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）
【正确答案】（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）。并说明原因。
属于非同一控制下企业合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
长期股权投资的初始投资成本＝1500×6＝9000（万元）。
借：长期股权投资 9000
贷：股本1500
资本公积—股本溢价7500
借：资本公积—股本溢价50
贷：银行存款50
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
2013年年末长期股权投资的账面价值为9000万元。
（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
①对子公司报表进行调整：
借：固定资产400 （1200－800）
存货 200 （700－500）
贷：资本公积600
借：管理费用 50[（1200－800）/8]
营业成本 80 [（700－500）×40%]
贷：固定资产50
存货80
②对内部交易进行抵销：
a.借：营业收入 700（100×7 ）
贷：营业成本700
借：营业成本 80
贷：存货80[（7－5）×40]
借：递延所得税资产20（80×25%）
贷：所得税费用20
b.借：应付债券618[600＋600×6%×（6/12）]
贷：持有至到期投资618
借：投资收益 18[600×6%×（6/12）]
贷：财务费用18
c.借：营业收入 1440
贷：营业成本 1200
固定资产240
借：固定资产12[240/10×（6/12）]
贷：管理费用12
借：递延所得税资产57[（240－12）×25%]
贷：所得税费用57
借：应付账款1684.8
贷：应收账款 1684.8
借：应收账款72
贷：资产减值损失72
借：所得税费用18（72×25%）
贷：递延所得税资产18
d.借：营业收入 120
贷：管理费用 120
③按权益法调整长期股权投资：
乙公司调整后的净利润＝1638－50－80－80－（1440－1200）＋12＝1200（万元）
借：长期股权投资—损益调整 960（1200×80％）
贷：投资收益960
④长期股权投资与所有者权益的抵销：
借：实收资本4000
资本公积2600（2000＋600）
盈余公积1163.8（1000＋1638×10%）
未分配利润3036.2（2000＋1200－1638×10%）
商誉 1320（9000－9600×80％）
贷：长期股权投资9960（9000＋960）
少数股东权益2160（10800×20％）
⑤投资收益与利润分配的抵销
借：投资收益960（1200×80％）
少数股东损益240（1200×20％）
未分配利润—年初 2000
贷：提取盈余公积163.8（1638×10%）
未分配利润 3036.2
【提问内容】属于非同一控制下企业合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
长期股权投资的初始投资成本＝1500×6＝9000（万元）。
借：长期股权投资 9000
贷：股本1500
资本公积—股本溢价7500
借：资本公积—股本溢价50
贷：银行存款50
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
2013年年末长期股权投资的账面价值为9000万元。
（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
①对子公司报表进行调整：
借：固定资产400 （1200－800）
存货 200 （700－500）
贷：资本公积600
借：管理费用 50[（1200－800）/8]
营业成本 80 [（700－500）×40%]
贷：固定资产50
存货80
②对内部交易进行抵销：
a.借：营业收入 700（100×7 ）
贷：营业成本700
借：营业成本 80
贷：存货80[（7－5）×40]
借：递延所得税资产20（80×25%）
贷：所得税费用20
b.借：应付债券618[600＋600×6%×（6/12）]
贷：持有至到期投资618
借：投资收益 18[600×6%×（6/12）]
贷：财务费用18
c.借：营业收入 1440
贷：营业成本 1200
固定资产240
借：固定资产12[240/10×（6/12）]
贷：管理费用12
借：递延所得税资产57[（240－12）×25%]
贷：所得税费用57
借：应付账款1684.8
贷：应收账款 1684.8
借：应收账款72
贷：资产减值损失72
借：所得税费用18（72×25%）
贷：递延所得税资产18
d.借：营业收入 120
贷：管理费用 120
③按权益法调整长期股权投资：
乙公司调整后的净利润＝1638－50－80－80－（1440－1200）＋12＝1200（万元）
借：长期股权投资—损益调整 960（1200×80％）
贷：投资收益960
④长期股权投资与所有者权益的抵销：
借：实收资本4000
资本公积2600（2000＋600）
盈余公积1163.8（1000＋1638×10%）
未分配利润3036.2（2000＋1200－1638×10%）
商誉 1320（9000－9600×80％）
贷：长期股权投资9960（9000＋960）
少数股东权益2160（10800×20％）
⑤投资收益与利润分配的抵销
借：投资收益960（1200×80％）
少数股东损益240（1200×20％）
未分配利润—年初 2000
贷：提取盈余公积163.8（1638×10%）
未分配利润 3036.2
借：管理费用 50[（1200－800）/8]
营业成本 80 [（700－500）×40%]
贷：固定资产50
存货80
老师,这步分录我不明白
(1)应该抵消的是未实现的部分吧?应该是(700-500)*40%
为什么答案是80呢?
(2)固定资产和存货的分录怎么合在一起了呢?可以分开列吗?
【回复内容】您的问题答复如下：
1、投资时点就存在的存货，调整的是出售部分比例，因为被投资方是按照账面成本×出售比例结转成本的，但是投资方认可的是按照公允价值×出售比例结转成本的，所以调整时候用的是出售比例。所以这里是（700－500）×40%=80。
2、可以
借：管理费用 50[（1200－800）/8]
贷：固定资产50
借：营业成本 80 [（700－500）×40%]
贷：存货80
学习愉快~
【提问内容】1、投资时点就存在的存货，调整的是出售部分比例，因为被投资方是按照账面成本×出售比例结转成本的，但是投资方认可的是按照公允价值×出售比例结转成本的，所以调整时候用的是出售比例。所以这里是（700－500）×40%=80。
本期的出售比例不是60%么？个别报表中的调整分录不是这样么？借：营业成本【（公允价-账面价）*本期售出比例】，贷：存货
【回复内容】您的问题答复如下：
注意题目条件：上述存货到2013年末已对外出售40%。可见本期出售40%，调整分录是：
借：营业成本80
贷：存货80