2013年确认的应付职工薪酬

甲股份有限公司（以下简称甲公司）有关股份支付的资料如下：
（1）2010年1月1日，经股东大会批准，甲公司授予100名中层以上管理人员每人200份现金股票增值权，相关人员从2010年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可从2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示：

单位：元

年份	公允价值	支付现金
2010	15	—
2011	17	—
2012	19	18
2013	22	21
2014	—	25

（2）第一年有10名管理人员离开公司，甲公司估计未来两年还将有5名管理人员离开公司；第二年又有8名管理人员离开公司，甲公司估计未来一年还将有7名管理人员离开公司；第三年又有6名管理人员离开公司。

（3）假定第三年末（2012年12月31日），有20人行使股票增值权取得了现金；第四年末（2013年12月31日），有32人行使了股票增值权；第五年末（2014年12月31日），剩余24人全部行使了股票增值权。

要求：

（1）计算甲公司各资产负债表日应计入费用的金额和应确认的负债的金额，并填列在下表中。

单位：元

年份	应付职工薪酬（1）	支付现金（2）	当期费用（3）
2010
2011
2012
2013
2014
总额

（2）编制甲公司自2010年至2014年各年的会计分录。

【提问内容】老师，2013年的应付职工薪酬为什么不可以这么算，（100-10-8-6）*200*19=288800  ，减已确认的170000，等于118800呢？

---

【回复内容】您的问题答复如下：
您的理解不正确，因为它这里是要算一下未来行权时，企业预计要支付多少钱，以便在本年年末保证应付职工薪酬的余额恰好等于这个数，所以要算一下还剩余多少人没有行权，所以需要把已经行权的人扣除。因此您少减了2012年12月31日有20人行使的部分，对于2013年12月31日有32人行使的部分也一并扣除。
学习愉快~

---

【提问内容】老师还是不理解12年底的 应付职工薪酬 114800 是怎么算出来的 

---

【回复内容】您的问题答复如下：
2012年末预计确认的应付职工薪酬余额，减去上年末的余额，再加上本年行权人员实际发生的成本费用即是这个数。
即（100－24－20）×200×19-（100－18－7）×200×17×2/3+20×200×18=114800

---

【提问内容】老师，负债的确认金额不是应该按授于日公允价格算吗，怎么按资产负债表的公允价格算呢？不明白。

---

【回复内容】您的问题答复如下：
不是的。这里是现金结算，是按照资产负债表日的公允价值计算的。如果是权益结算比如股票，此时是授予日的公允价值计算。

---

【提问内容】请问老师：2013年的公允价值变动损益为什么是27200？我觉得应该是

（100－24－20－32）×200×22＝105600 计入到公允损益

怎么算出来的？这边27200和2013年的当期费用27200有什么关系？可行权日之后现金结算的股份支付不是不确认费用而是计入到公允价值变动里面吗？搞不懂了

---

【回复内容】您的问题答复如下：

1、（100－24－20－32）×200×22＝105600 计算的是本期期末应付职工薪酬的余额，因为上期期末，应付职工薪酬的余额是212800，本期行权时，冲减的应付职工薪酬的金额是134400，所以本期调整应付职工薪酬前的应付职工薪酬余额为212800-134400，而本期期末，应付职工薪酬的应有余额为105600，所以本期期末应该调整的应付职工薪酬金额=105600-（212800-134400）。

2、对于现金结算的股份支付，在可行权日之后确认负债的公允价值变动，分录：
借：公允价值变动损益
贷：应付职工薪酬
行权时：
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
而对于股份支付的可行权日之后不再调整已确认的成本费用和所有者权益总额
祝您学习愉快！

---

【提问内容】请问老师：计入到2013年的费用是27200，这个是借：公允变动 贷：应付薪酬，没有费用呀，可是为什么计入2013年当期的费用时27200？

---

【回复内容】您的问题答复如下：
这里是一种简化说法，对于可行权之后的负债公允价值变动是计入公允价值变动损益，而不再确认成本费用，但是公允价值变动损益也是广义的一种费用，所以这里就简化说成是费用。
祝您学习愉快！

---

【提问内容】

212800－170000＋72000＝114800
借：应付职工薪酬 72000
　　贷：银行存款 72000
老师，为什么2012年不把当年应确认的管理费用提完，然后行权的人再冲减计提的应付职工薪酬呢，当然应确认的管理费用是，（100-10-8-6）*200*19-170000=118800，
然后行权是20*200*18=72000
即借：管理费用118800
贷：应付职工薪酬118800
借：应付职工薪酬 72000

贷：银行存款 72000

 

然后2013年

借应付职工薪酬 134400

贷：银行存款 134400

 

2014年

借：应付职工薪酬 82400

      公允价值变动损益37600

贷：银行存款 120000

 

分步操作的结果为什么和答案不一样呢，请提导错在哪？不可以分步计算吗？

    

---

【回复内容】您的问题答复如下：

是可以分步计算的，12年的时候有20人行使股票增值权取得了现金；对于这一部分您是没有处理的，您看一下。

学习愉快！

---

【提问内容】212800－170000＋72000＝114800
借：应付职工薪酬 72000
　　贷：银行存款 72000
老师，为什么2012年不把当年应确认的管理费用提完，然后行权的人再冲减计提的应付职工薪酬呢，当然应确认的管理费用是，（100-10-8-6）*200*19-170000=118800，
然后行权是20*200*18=72000
即借：管理费用118800
贷：应付职工薪酬118800
借：应付职工薪酬 72000


贷：银行存款 72000



然后2013年

借应付职工薪酬 134400

贷：银行存款 134400



2014年

借：应付职工薪酬 82400

公允价值变动损益37600

贷：银行存款 120000



分步操作的结果为什么和答案不一样呢，请提导错在哪？不可以分步计算吗？

您的问题答复如下：

是可以分步计算的，12年的时候有20人行使股票增值权取得了现金；对于这一部分您是没有处理的，您看一下。

学习愉快！

老师，这就是行权时的处理啊，不对吗？
借：应付职工薪酬 72000


贷：银行存款 72000

---

【回复内容】您的问题答复如下：
2012年12月31日
借：管理费用 114800
　　贷：应付职工薪酬 114800

这个金额是在扣除了已经行权的人数基础上确认的，您的分录是没有扣除的情况下做的处理，所以导致不一致

行权的分录是正确的
学习愉快

---