课程讲义 >>答疑编号:NODE00755900190200000139
2014-11-03 21:35:19 来源：
【考点经纬】会计政策变更、会计差错更正及资产负债表日后事项的会计处理比较
（一）账务处理程序
1.无论是会计政策变更、会计差错更正还是资产负债表日后事项，其处理的本质都是要将以前的业务追溯调整成最新口径，所以先想当初的原始分录是怎么作的，再想想应当达到什么标准，而后将其差额修补上即为第一笔分录。
（1）当要调整的事项造成以前年度的利润少计时：（以前年度的收入少计或费用多计时。比如：折旧多提）
借：累计折旧等相应的科目
贷：以前年度损益调整（代替的是当初多提的折旧费用）
（2）当要调整的事项造成以前年度的利润多计时（以前年度的收入多计或费用少计时。比如，无形资产少摊了费用）：
借：以前年度损益调整（代替的是当初少摊的费用）
贷：累计摊销
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
对于会计政策变更来说，是不调整应交所得税的。只是如果会计政策变更导致资产负债的账面价值发生改变，但不影响计税基础时，会导致暂时性差异发生变动，一般需要确认递延所得税。
一般情况下，日后调整事项涉及所得税调整的，有两种情况，一种是调整“应交税费——应交所得税”，一种是调整递延所得税资产或递延所得税负债。具体分析如下：
（1）如果企业日后调整事项涉及损益，且发生在所得税汇算清缴之前的，直接调整报告年度的“应交税费——应交所得税”；
（2）如果发生在所得税汇算清缴之后的，调减应交所得税就在“递延所得税资产”科目核算，调增应交所得税的在“递延所得税负债”科目核算。以销售退回发生在汇算清缴之后为例说明：汇算清缴之后发生的销售退回，不能冲减“应交税费――应交所得税”，但会计上冲掉了对应的资产，而税法上没有冲减，所以此时资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，所以应该确认相应的“递延所得税资产”。汇算清缴之后发生的销售退回，不能冲减“应交税费——应交所得税”，只有汇算清缴之前发生的销售退回，才能冲减“应交税费——应交所得税”。
但要注意，上述情况下不包括日后调整事项对暂时性差异的调整，如果是日后对暂时性差异的调整，则不管是发生在汇算清缴之前，还是发生在所得税汇算清缴之后，都是直接调整递延所得税资产或递延所得税负债的。
影响递延所得税主要是以账面价值与计税基础之前的差额，乘以25%计算的。 如果是调整应交所得税，需要根据具体的题目判断对所得税的影响因素，然后再计算。
学习愉快~
（一）账务处理程序
1.无论是会计政策变更、会计差错更正还是资产负债表日后事项，其处理的本质都是要将以前的业务追溯调整成最新口径，所以先想当初的原始分录是怎么作的，再想想应当达到什么标准，而后将其差额修补上即为第一笔分录。
（1）当要调整的事项造成以前年度的利润少计时：（以前年度的收入少计或费用多计时。比如：折旧多提）
借：累计折旧等相应的科目
贷：以前年度损益调整（代替的是当初多提的折旧费用）
（2）当要调整的事项造成以前年度的利润多计时（以前年度的收入多计或费用少计时。比如，无形资产少摊了费用）：
借：以前年度损益调整（代替的是当初少摊的费用）
贷：累计摊销
【提问内容】
老师您好！
虽然您做了总结了，题目好像看懂了。但是我做题的时候还是不知道，该会计政策变更，会计差错更正，资产负债表日后事项到底是影响了所得税还是影响了暂时性差异。如果是影响到所得税，金额又是怎么确定？影响暂时性差异，金额又是怎么算？
【回复内容】您的问题答复如下：
对于会计政策变更来说，是不调整应交所得税的。只是如果会计政策变更导致资产负债的账面价值发生改变，但不影响计税基础时，会导致暂时性差异发生变动，一般需要确认递延所得税。
一般情况下，日后调整事项涉及所得税调整的，有两种情况，一种是调整“应交税费——应交所得税”，一种是调整递延所得税资产或递延所得税负债。具体分析如下：
（1）如果企业日后调整事项涉及损益，且发生在所得税汇算清缴之前的，直接调整报告年度的“应交税费——应交所得税”；
（2）如果发生在所得税汇算清缴之后的，调减应交所得税就在“递延所得税资产”科目核算，调增应交所得税的在“递延所得税负债”科目核算。以销售退回发生在汇算清缴之后为例说明：汇算清缴之后发生的销售退回，不能冲减“应交税费――应交所得税”，但会计上冲掉了对应的资产，而税法上没有冲减，所以此时资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，所以应该确认相应的“递延所得税资产”。汇算清缴之后发生的销售退回，不能冲减“应交税费——应交所得税”，只有汇算清缴之前发生的销售退回，才能冲减“应交税费——应交所得税”。
但要注意，上述情况下不包括日后调整事项对暂时性差异的调整，如果是日后对暂时性差异的调整，则不管是发生在汇算清缴之前，还是发生在所得税汇算清缴之后，都是直接调整递延所得税资产或递延所得税负债的。
影响递延所得税主要是以账面价值与计税基础之前的差额，乘以25%计算的。 如果是调整应交所得税，需要根据具体的题目判断对所得税的影响因素，然后再计算。
学习愉快~