职工教育经费
2014-11-03 21:34:07 来源：
某企业为工业企业，全年经营业务如下：
（1）取得销售收入2400万元；
（2）销售成本1343万元；
（3）发生销售费用650万元（其中广告费410万元）；管理费用350万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元；
（4）销售税金160万元（含增值税120万元）；
（5）营业外收入70万元，营业外支出20万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款10万元，支付环境污染罚款3万元）；
（6）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、职工福利费支出25万元，职工教育经费8万元。
要求：计算本企业应缴纳的企业所得税额。
【回复内容】您的问题答复如下：
职工教育经费按2.5%扣除，但多余的部分不是可以留存以后年度继续扣除吗？
解答：是的。
本题中为什么还要调增应纳税所得额呢？
解答：因为当期只能按比例扣除。
（1）取得销售收入2400万元；
（2）销售成本1343万元；
（3）发生销售费用650万元（其中广告费410万元）；管理费用350万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元；
（4）销售税金160万元（含增值税120万元）；
（5）营业外收入70万元，营业外支出20万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款10万元，支付环境污染罚款3万元）；
（6）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、职工福利费支出25万元，职工教育经费8万元。
要求：计算本企业应缴纳的企业所得税额。
【正确答案】（1）广告费和业务宣传费调增所得额＝410－2400×15%＝50（万元）
（2）2400×5‰＝12（万元）＞15×60%＝9（万元）
业务招待费调增所得额＝15－9＝6（万元）
（3）会计利润总额＝2400＋70－1343－650－350－60－（160－120）－20＝7（万元）
捐赠支出扣除的限额＝7×12%＝0.84（万元）
支付环境污染罚款，属于行政罚款，不可以税前扣除，因此营业外支出纳税调增额＝10－0.84＋3＝12.16（万元）
（4）职工工会经费扣除限额＝150×2％＝3（万元），实际发生3万元，因此不用纳税调整，职工福利费扣除限额＝150×14％＝21（万元，实际发生25万元，调整增加所得额=25-21＝4（万元）
职工教育经费扣除限额＝150×2.5％＝3.75（万元），实际发生额8万元，应该调整增加所得额＝8-3.75＝4.25（万元）
（5）应纳税所得额＝7＋50＋6＋12.16+4+4.25＝83.41（万元）
应缴纳企业所得税＝83.41×25%＝20.85（万元）
【提问内容】（2）2400×5‰＝12（万元）＞15×60%＝9（万元）
业务招待费调增所得额＝15－9＝6（万元）
（3）会计利润总额＝2400＋70－1343－650－350－60－（160－120）－20＝7（万元）
捐赠支出扣除的限额＝7×12%＝0.84（万元）
支付环境污染罚款，属于行政罚款，不可以税前扣除，因此营业外支出纳税调增额＝10－0.84＋3＝12.16（万元）
（4）职工工会经费扣除限额＝150×2％＝3（万元），实际发生3万元，因此不用纳税调整，职工福利费扣除限额＝150×14％＝21（万元，实际发生25万元，调整增加所得额=25-21＝4（万元）
职工教育经费扣除限额＝150×2.5％＝3.75（万元），实际发生额8万元，应该调整增加所得额＝8-3.75＝4.25（万元）
（5）应纳税所得额＝7＋50＋6＋12.16+4+4.25＝83.41（万元）
应缴纳企业所得税＝83.41×25%＝20.85（万元）
老师
您好！
请问：职工教育经费按2.5%扣除，但多余的部分不是可以留存以后年度继续扣除吗？本题中为什么还要调增应纳税所得额呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
职工教育经费按2.5%扣除，但多余的部分不是可以留存以后年度继续扣除吗？
解答：是的。
本题中为什么还要调增应纳税所得额呢？
解答：因为当期只能按比例扣除。